企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時，除了必須按照會計制度的規(guī)定對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行審核以便糾正其中的差錯之外，還要注意按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果審核和調(diào)整不當(dāng)，都可能會引發(fā)納稅風(fēng)險。本文就企業(yè)所得稅匯算清繳時資產(chǎn)處理中可能存在的風(fēng)險點進(jìn)行歸納和總結(jié)，以供納稅人參考。

　　一、固定資產(chǎn)并非都沒有單位價值標(biāo)準(zhǔn)限制

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”這一規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定基本一致，特別是其限制固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)，這也意味著對執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況，合理確定資產(chǎn)的歸屬。從納稅籌劃的角度考慮，可以適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以便在更短的時間內(nèi)將固定資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費用。但是，不管納稅人確定的固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)如何，都必須確保其標(biāo)準(zhǔn)的合理性，特別是要確保能夠說服稅務(wù)行政管理當(dāng)局。

　　但是，對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的納稅人來說，則完全不是那么回事了，因為《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)作出了嚴(yán)格的限制，即單位價值在2000元以上。因此，按照稅法未作特別規(guī)定時適用會計制度規(guī)定的原則，在企業(yè)所得稅上，納稅人也應(yīng)當(dāng)遵循單位價值在2000元以上這一標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、固定資產(chǎn)折舊沒有殘值率限制并不等于沒有殘值

　　新企業(yè)所得稅法未對固定資產(chǎn)的殘值率設(shè)置任何的限定，只是要求納稅人合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值?；诖?，一些納稅人便認(rèn)為計提固定資產(chǎn)折舊時可以不考慮殘值，其實這種觀點是不正確的，因為企業(yè)的固定資產(chǎn)不可能沒有殘值。另外，企業(yè)會計準(zhǔn)則等也要求企業(yè)必須根據(jù)實際情況確定固定資產(chǎn)的殘值，因而，在企業(yè)所得稅上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的情況確定合理的殘值，至少應(yīng)當(dāng)與會計政策相一致。事實上，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都會對各行業(yè)的固定資產(chǎn)殘值率情況進(jìn)行調(diào)查和測算，并確定一個區(qū)間，如果納稅人的殘值率不在區(qū)間內(nèi)，那么也就會要求納稅人說明理由。一旦納稅人的理由不合理，那么就會依據(jù)稅法的規(guī)定對納稅人進(jìn)行調(diào)整。這也就意味著納稅人在納稅上面產(chǎn)生風(fēng)險。基于此，納稅人仍然需要合理地確定固定資產(chǎn)的殘值率。

　　三、應(yīng)當(dāng)正確理解固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

　　企業(yè)所得稅法并沒有從正面列舉可計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍，而是從反面對不可計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了列舉，即下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　　2．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　3．以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　　4．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　5．與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

　　6．單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　7．其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　在對折舊范圍的理解上，需要注意幾個問題：

　　其一，稅法只是強(qiáng)調(diào)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，那么房屋、建筑物以外的已經(jīng)投入使用，但是由于某些方面的原因，而暫時停止使用的固定資產(chǎn)是可以計提折舊的。

　　其二，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)由于不符合企業(yè)固定資產(chǎn)的條件，即不屬于企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有，自然不應(yīng)該計提固定資產(chǎn)折舊。但是對于出租者而言，對其仍然可以計提折舊。這實際上體現(xiàn)了一種費用不重復(fù)扣除的原則，即既然出租者計提了折舊并進(jìn)行了稅前扣除，那么了對承租者來說也就不能重復(fù)計提折舊并在稅前扣除。

　　其三，與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)實際上可以作更為寬泛的理解，即凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)，或者企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營根本就不需要的固定資產(chǎn)，都不應(yīng)該計提折舊，即便計提了折舊也不能在稅前進(jìn)行扣除，因為這些費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)，不符合稅法所要求的稅前扣除相關(guān)性原則的要求。

　　其四，單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，雖然在形式是是作為固定資產(chǎn)入賬的，但是就其本質(zhì)而言，仍然是無形資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式的原則，它仍然必須作為無形資產(chǎn)處理，其成本與價值也是通過攤銷的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移的。

　　其五，固定資產(chǎn)在更新改造期間，是不可能計提折舊的，因為在此期間，相關(guān)的固定資產(chǎn)已經(jīng)從固定資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入到在建工程科目，不存在可以作為計提折舊的依據(jù)了。

　　四、未結(jié)算未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)仍可有條件計提折舊

　　一般而言，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自其投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，則自停止使用月份的次月起停止計算折舊。但是，在某些情況下，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)已經(jīng)使用，但是卻未與對方進(jìn)行結(jié)算更未取得合法有效的發(fā)票，那么在此情況下，應(yīng)當(dāng)如何處理呢？按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。從其規(guī)定看，大體上有三個條件：其一，從“工程款項”的限制規(guī)定分析，適用的對象僅限于不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)，對于一般的動產(chǎn)似乎不適用；其二，計提折舊時暫時按照合同上所載的金額作為依據(jù)，即便合同金額與實際金額相差極大，也不可按照實際已經(jīng)發(fā)生的金額計提折舊；其三，開始計提折舊的時間與最終取得發(fā)票的時間不長超過12個月，這也意味著，一旦納稅人按照合同金額計提折舊的時間超過12個月的，必須在超過12個月起對原先已經(jīng)暫估計提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅。另外還需注意，即納稅人在取得正式發(fā)票后必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　五、固定資產(chǎn)折舊必須注意最低年限的規(guī)定

　　為了防止納稅人隨便計提折舊，稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了限定，即：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年；（六）改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。如果企業(yè)在會計上確定的折舊年限低于稅法所規(guī)定的最低年限，參進(jìn)行匯算清繳時就必須按照稅法的規(guī)定計算確定可以稅前扣除的折舊額，否則，將不可避免地引發(fā)納稅風(fēng)險。

　　六、注意固定資產(chǎn)加速折舊的條件與特別規(guī)定

　　企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。但是，納稅人如果選擇采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法所規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。另外，還需要注意以下幾點：（一）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（三）企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法所規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。（四）企業(yè)固定資產(chǎn)的最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。（五）對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

　　七、注意生物資產(chǎn)的折舊范圍與年限

　　在稅法上允許計折舊的生物資產(chǎn)僅限于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，并且生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限按下列規(guī)定執(zhí)行：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。對于其他的生物資產(chǎn)則不得計提折舊。企業(yè)如果不可計提折舊的生物資產(chǎn)計提了折舊或者折舊的年限低于稅法所規(guī)定的最低年限的則必須在匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　八、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)仍可攤銷扣除

　　會計上無形資產(chǎn)主要有兩類即使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是不能攤銷扣除的。會計上的規(guī)定對稅法來說并不適用，換言之，在稅法上，納稅人對于使用壽命不確定的仍然可以按照規(guī)定計提折舊并進(jìn)行稅前扣除。

　　九、土地使用權(quán)按照合同約定年限攤銷

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。”基于此便有人認(rèn)為：納稅人取得的土地使用權(quán)可以按照10年的年限進(jìn)行攤銷，因為如此處理并不違反上述的規(guī)定。應(yīng)該說這種理由確有合理性，但是我們必須強(qiáng)調(diào)：無形資產(chǎn)的攤銷仍然必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。既然土地使用權(quán)受讓合同約定了使用年限，那么其受讓金額自然應(yīng)當(dāng)在約定的使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，因而，按照所謂的10年攤銷土地使用權(quán)的觀點是不符合稅法規(guī)定的。

　　十、商譽(yù)不得攤銷和扣除

　　企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得計算攤銷并在稅前扣除，而企業(yè)外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。因而盡管在企業(yè)所得稅上，商譽(yù)是作為無形資產(chǎn)的，但不管是外購的還是自創(chuàng)的，都不得攤銷扣除。

　　十一、發(fā)出存貨不得采用后進(jìn)先出法

　　目前，仍然有一些企業(yè)，特別是執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，在發(fā)出存貨時采用后進(jìn)先出法。應(yīng)該說在會計核算上確實可以如此處理，但是在企業(yè)所得稅上卻是不行的。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。也就是說，企業(yè)所得稅法不允許企業(yè)選擇采用后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。因此，如果納稅人在會計上選擇了后進(jìn)先出法，那么在匯算清繳時也就必須進(jìn)行必要的調(diào)整，否則，就會存在納稅風(fēng)險。

　　十二、確認(rèn)資產(chǎn)損失必須減除相關(guān)款項

　　一些企業(yè)在確定資產(chǎn)損失時往往將資產(chǎn)的會計凈值確認(rèn)為資產(chǎn)損失并進(jìn)行稅前扣除，甚至不將保險公司的賠款從損失金額中予以沖減，這種做法顯然是錯誤的。按照稅法的規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生損失時，企業(yè)不能將全部資產(chǎn)或者費用都確認(rèn)為資產(chǎn)損失，而必須減除責(zé)任人賠償、保險賠款、殘值收入等。而且我們?nèi)匀槐仨殢?qiáng)調(diào)，可以稅前扣除的損失仍然必須滿足企業(yè)所得稅法的相關(guān)性要求，即可以扣除的資產(chǎn)損失仍然須與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特別是收入相關(guān)。如果不相關(guān)，則一律不得扣除。

　　十三、資產(chǎn)損失稅前扣除需要注意履行審批手續(xù)

　　企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。凡屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失必須在履行報批手續(xù)后才可進(jìn)行稅前扣除。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　十四、債務(wù)重組損失必須報批方可扣除

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號文）只是規(guī)定，在債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，并沒有要求納稅人在發(fā)生債務(wù)重組損失時是否報批。但是債務(wù)重組損失，在本質(zhì)上仍然屬于資產(chǎn)損失的范疇，因而，有關(guān)資產(chǎn)損失的稅前扣除規(guī)定同樣適用債務(wù)重組損失。事實上，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條明確規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除……（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?#8230;…”因而，從規(guī)定可以看出，在企業(yè)所得稅上，債務(wù)重組損失是作為壞賬損失對待的。

　　十五、政策性搬遷損失不用報批即可扣除

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定：“企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。” 此規(guī)定實際上可以用下列的公式進(jìn)行表示，即：

　　應(yīng)納稅所得額＝搬遷收入＋∑資產(chǎn)變賣收入－∑資產(chǎn)的折余價值－∑資產(chǎn)處置費用

　　由于各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額可能為正數(shù)，也可能為負(fù)數(shù)，如果為正數(shù)，表明企業(yè)有資產(chǎn)處置收入，如果為負(fù)數(shù)，表明企業(yè)資產(chǎn)處置發(fā)生損失，因而上述公式實際上可以進(jìn)一步簡化為：

　　應(yīng)納稅所得額＝搬遷補(bǔ)償收入＋資產(chǎn)處置收入（或者－資產(chǎn)處置損失）

　　從公式分析，我們可以得出這樣的結(jié)論，即企業(yè)在發(fā)生政策性搬遷時，如果資產(chǎn)處置表現(xiàn)為損失，那么企業(yè)可以直接進(jìn)行處理，而不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。對此，可能有些人難以理解。我們不妨換一種思路。實際上，企業(yè)從政府取得搬遷收入，就相當(dāng)于企業(yè)將原先的資產(chǎn)等轉(zhuǎn)賣給了政府，如此企業(yè)從政府取得的搬遷收入以及全部資產(chǎn)變賣收入實際上也就可以看作是企業(yè)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。按照財稅[2009]57號、國稅發(fā)[2009]88號等的規(guī)定，企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的損失屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，不需要報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　但是，目前在一些地方仍然需要納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報批后才可以稅前扣除，因而建議納稅人發(fā)生此類損失時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢確定是否報批。

　　十六、資產(chǎn)損失只能在損失發(fā)生當(dāng)年抵扣

　　企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。
　　 
　　十七、符合條件的減值準(zhǔn)備可以稅前扣除

　　不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。截至2010年12月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：

　　（一）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。

　?。ǘ└鶕?jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　（三）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

　?。ㄋ模└鶕?jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

　?。ㄎ澹└鶕?jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

　?。└鶕?jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　除上述國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以按規(guī)定計提且稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出準(zhǔn)予稅前扣除外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備均不得稅前扣除。

　　十八、投資借款利息支出區(qū)分情況進(jìn)行稅前扣除

　　企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生的借款利息能否稅前扣除，需要視具體情況確定：如果屬于資本化即需要計入投資成本的借款利息支出只能在處置投資時進(jìn)行稅前扣除；如果屬于費用化的借款利息支出則應(yīng)當(dāng)允許稅前扣除。對此，筆者在《對外投資借款的利息支出能否稅前扣除》（載2010年第10月下半月的《納稅·問題研究》）一文中已經(jīng)作了探討。當(dāng)然，目前在借款利息稅前扣除問題上仍然存在爭議，因而，建議納稅人在匯算清繳時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系和溝通，以避免發(fā)生納稅風(fēng)險。