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增值稅會計科目的設(shè)置
1、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額；
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項稅額以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月多交的增值稅額；
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶有期末借方余額，反映尚未抵扣完的增值稅進(jìn)項稅額。
在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，可設(shè)以下明細(xì)項目：
⑴“進(jìn)項稅額”項目。記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或者折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項稅額。
⑵“已交稅額”項目。記錄企業(yè)本期應(yīng)交而實際已交的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。
⑶“減免稅款”項目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，應(yīng)沖銷增值稅直接減免的用紅字登記。
⑷“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目。記錄內(nèi)資企業(yè)及1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)直接出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
⑸“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目。記錄企業(yè)月終時將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)賬額。作此轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額。
⑹“銷項稅額”項目。記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或者折讓，應(yīng)以紅字記入。
⑺“出口退稅”項目。記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，根據(jù)國家的出退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退稅款，則用紅字記入。
⑻“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“項目。企業(yè)已抵扣進(jìn)項稅額的貨物，在發(fā)生損失或改變用途時，不應(yīng)從銷項稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
⑼“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目。記錄企業(yè)月末將當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。作此轉(zhuǎn) 賬后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”期末余額不會包含多交增值稅因素。
2、“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶
借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。
貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。
期末余額如在借方表示企業(yè)多交的增值稅，如在貸方表示企業(yè)未交的增值稅。
3、“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶
貸方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或者調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額；
借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額；
貸方余額反映檢查確認(rèn)納稅人應(yīng)補交的增值稅，借方余額反映經(jīng)檢查確認(rèn)納稅人多交的增值稅。
（二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會計賬戶
只需在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二 級賬戶，無需再設(shè)明細(xì)科目。
貸方反映應(yīng)交的增 值稅，借方反映實際上交的增值稅，貸方余額表 示欠交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
會計賬簿的設(shè)置
（一）一般納稅人賬簿的設(shè)置
1 在“應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，按明細(xì)項目設(shè)置專欄（多欄式明細(xì)賬）；
2 將“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”等明細(xì)項目在“應(yīng)交稅金”賬戶下分別設(shè)置三欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。
（二）小規(guī)模納稅人賬簿的設(shè)置 在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置三欄式明細(xì)賬。
稅務(wù)會計——增值稅會計之二（進(jìn)項稅額的會計處理）
導(dǎo)讀：
增值稅進(jìn)項稅額的會計處理：
一、一般國內(nèi)采購貨物進(jìn)項稅額會計處理
二、收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資及運費進(jìn)項 稅的會計處理
小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理
進(jìn)口貨物的增值稅會計處理
三、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理
一般購貨業(yè)務(wù)中重點和難點
個別業(yè)務(wù)的難點分析
增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
增值稅進(jìn)項稅額的會計處理
在對進(jìn)項稅額做出會計處理之前應(yīng)就兩個問題進(jìn)行判斷：
A 進(jìn)項稅額從性質(zhì)上能否抵扣？（依據(jù)：稅法）
B 進(jìn)項稅額從入賬時間上是否于當(dāng)期抵扣？
判斷作出后相應(yīng)的有三種賬務(wù)處理方法：
A 準(zhǔn)予抵扣且可以于當(dāng)期抵扣的，記在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”；
B 準(zhǔn)予抵扣但入賬時間不成熟的，記在“待抵扣稅金-待抵扣增值稅”；
C 不予抵扣的進(jìn)項稅額合并記入外購貨物成本
增值稅進(jìn)項稅額的會計處理
一、一般國內(nèi)采購貨物進(jìn)項稅額會計處理
企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，
借:應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，
借:在途物資/制造費用/管理費用/經(jīng)營費用/其他業(yè)務(wù)支出
按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，
貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款
購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。
注意
按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
在會計核算上，其購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。
（一）工業(yè)企業(yè)外購貨物用于應(yīng)稅項目且取得了專用發(fā)票的——入庫抵扣制
1 單、料同時到達(dá)
【例3-1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，日常存貨按實際成本核算。某日該企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000萬元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。
根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000
貸：銀行存款 234000
2 單到料未到
借：在途物資
借：待抵扣稅金-待抵扣增值稅
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
沿用【例3-1】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料尚未運到。
企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理：
借：在途物資200000
待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000
貸：銀行存款234000
上述材料到達(dá)入庫時，再作如下賬務(wù)處理：
借：原材料200000
貸：在途物資 200000
同時待扣進(jìn)項稅額也可以抵扣了，作賬：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000
貸：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000
3 料到單未到
先估價入賬（不估進(jìn)項稅），等“單”到時，先做紅字沖銷分錄，再做藍(lán)字分錄
對于材料已到達(dá)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，月終應(yīng)暫估入賬，此時只應(yīng)估計材料成本，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。
【例3-3】假設(shè)【例3-1】中的購進(jìn)材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為180000元。
其有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：原材料 180000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180000
下月初用紅字將上述分錄原賬沖回
借：原材料 180000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180000
收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時
借：原材料200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000
貸：銀行存款234000
（二）商業(yè)企業(yè)外購貨物——付款抵扣制
商業(yè)企業(yè)購進(jìn)用于經(jīng)營的商品，其進(jìn)項稅額的會計處理主要涉及“在途物資”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等賬戶。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)商品，進(jìn)項稅額實行付款抵扣制，即只有付款或開出商業(yè)承兌匯票后，才允許抵扣進(jìn)項稅額。因而商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品也應(yīng)根據(jù)付款與否，分別處理。
1、購進(jìn)商品，已付款或開出承兌匯票時，
按購買價格借記“在途物資”，
按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，
按購買價格和增值稅之和，貸記“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等。
2、購進(jìn)商品，尚未付款或開出承兌匯票
這種情況下的會計處理，現(xiàn)行法規(guī)未作出明確規(guī)定。
為了正確確認(rèn)每期應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額和商品成本，也可增設(shè)“待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額”科目。
取得購買商品的發(fā)票時，借記“在途物資”和“待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額” ，按購買價格和增值稅之和，貸記“應(yīng)付賬款”；
付款時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等，同時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額”。
某批發(fā)企業(yè)從服裝廠購進(jìn)襯衣1000件，單價88元/件，增值稅專用發(fā)票上注明價款88000元，稅額14960元，*貨款已付，貨已驗收入庫。根據(jù)以上資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
付款時：
借：在途物資/商品采購——某服裝廠88000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14960
貸：銀行存款 102960
商品驗收入庫時：
借：庫存商品——襯衣 88000
貸：在途物資——某服裝廠88000
（三）外購貨物用于應(yīng)稅項目，但未取得專用發(fā)票及其他規(guī)定扣稅憑證的，進(jìn)項稅額記入外購貨物成本。
某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某日從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)材料一批，取得的普通發(fā)票上注明金額為20000元，材料已驗收入庫，貨款已支付。
根據(jù)以上資料，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
借：原材料20000
貸：銀行存款 20000
在此例中，銷貨方小規(guī)模納稅人也繳納了增值稅，因而其價款20000元是含稅的，但作為購貨方的該企業(yè)并不能對20000元進(jìn)行價稅分離核算，也不能將其包含的進(jìn)項稅額予以抵扣，因為此時未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。
（四）外購貨物用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的，進(jìn)項稅記入外購貨物成本。
此時若準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅與不予抵扣的進(jìn)項稅是混淆在一起的，則應(yīng)按相關(guān)比例分離。
若外購貨物既用于增值稅應(yīng)稅項目又用于非應(yīng)稅項目和免稅項目生產(chǎn)的，且其進(jìn)項稅額又不能單獨核算的則應(yīng)按公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
某公司購進(jìn)材料一批用于生產(chǎn)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票注明材料價款265000元，稅額45050元，其款項已用存款支付.
若該公司購入的同一批材料本月用于生產(chǎn)應(yīng)稅甲產(chǎn)品和免稅乙產(chǎn)品，已知本月甲的銷售額為526000元且當(dāng)時可享受免稅優(yōu)惠，全部銷售額為806000元，則會計處理如下：
先應(yīng)計算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項稅額：45050×（52600÷80600）=29400元
當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額：
45050-29400=15650
再作會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 294400
貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 294400
（五）外購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅一律不得抵扣，應(yīng)合并記入固定資產(chǎn)成本
（六）外購貨物發(fā)生短缺與損耗，對應(yīng)進(jìn)項稅的處理，
視原因不同其處理也不一樣。
1 屬正常、合理損耗的，其短缺與損耗的成本并入外購貨物成本，對應(yīng)的進(jìn)項稅準(zhǔn)予抵扣
2 屬于供應(yīng)單位造成的：
①對方同意補發(fā)貨物的，則等到補發(fā)貨物收到時，再抵扣當(dāng)期短缺部分對應(yīng)的進(jìn)項稅；
②對方承諾退款的，則短缺部分對應(yīng)的進(jìn)項稅不得抵扣。
3 屬于購貨途中的非正常損失，其進(jìn)項稅不得抵扣，先將它與短缺損耗成本一起記入“待處理財產(chǎn)損溢”，經(jīng)過審批之后再作轉(zhuǎn)賬處理。
4 屬于運輸單位原因造成的，其進(jìn)項稅也不得抵扣，應(yīng)向運輸單位索賠，記入“其他應(yīng)收款”。
甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月向外地大華廠購進(jìn)丁材料(材料采用實際成本核算)，采取驗單付款方式，4日收到大華廠轉(zhuǎn)來的托收承付憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，單價60元/公斤，增值稅額4080元。
當(dāng)天甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
借：在途物資——丁材料 24000
待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額 4080
貸：銀行存款 28080
21日材料運到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，原因待查，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
借：原材料——丁材料 22800
貸：在途物資——丁材料 22800
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3876
貸：待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額3876
經(jīng)過以上處理后，短缺材料的成本和進(jìn)項稅額分別掛在“在途物資”和“待扣稅金”賬上，待原因查明后再作處理。
22日查明材料短缺原因，系運輸途中的合理損耗。將損耗計入入庫材料成本，并將進(jìn)項稅額予以抵扣。會計處理如下：
借：原材料——丁材料1200
貸：在途物資——丁材料 1200
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額204
貸：待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額 204
或發(fā)現(xiàn)短缺同時
借：待處理財產(chǎn)損益 1200
貸：在途材料 1200
查明材料短缺原因后再
借：原材料1200 貸：待處理財產(chǎn)損益1200
（七）外購貨物退貨、折讓時進(jìn)項稅的處理，
此時關(guān)鍵是手續(xù)的辦理和應(yīng)該索取什么樣的原始憑證。
l 貨物購進(jìn)后仍未入賬的，將貨物及專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給對方，A全部退貨時，不須做賬務(wù)處理，若是B部分退貨或C索取折讓的，要求對方按實際采購金額重開發(fā)票，再做賬務(wù)處理；
l 已入賬的，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開一份“進(jìn)貨退回索取折讓”證明單，銷售方憑此證明單，開一份紅字專用發(fā)票，取回后做紅字沖銷分錄。
1、發(fā)生全部退貨
A:購貨方未付款并未作賬務(wù)處理情況下，只需將原取得的增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可
B:購貨方如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，且發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。
C:銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的憑證。
甲企業(yè)8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單時付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款，材料已入庫。
作會計分錄如下：
借：在途材料——甲材料 5000
待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額 850
貸：銀行存款 5850
9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方，9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。
作會計分錄如下：
9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：
借：應(yīng)收賬款——光明廠 5850
貸：在途材料——甲材料 5000
待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額 850
9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：
借：銀行存款 5850
貸：應(yīng)收賬款——光明廠 5850
2、部分退貨
A:購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，
借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，
貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。
B:如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。
3、進(jìn)貨折讓
購進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓，
A:在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票由銷貨方按折讓后的價款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。
B:在采用驗單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等
貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等
二、收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資及運費進(jìn)項 稅的會計處理
此三項目屬準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅的特例，它特殊在哪兒？有以下三個方面：
1 抵扣進(jìn)項稅時不需有專用發(fā)票；
2 計算進(jìn)項稅的扣除率不等于稅率；
3 計算進(jìn)項稅的基數(shù)——收購成本或支付金額是 含稅的。
企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資，
按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，
對收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，也準(zhǔn)予計入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進(jìn)項稅額扣除。
買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的金額，作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買成本。n
企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，
按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，
借記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，
按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，
按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
廢舊物資進(jìn)項稅額的處理
某生產(chǎn)企業(yè)2002年6月從一廢舊物資收購站收購一批廢舊物資，收購憑證上注明的總價款為100000元，并以銀行存款支付，當(dāng)物資已驗收入庫時其會計處理如下：先計算可抵扣的進(jìn)項稅額：可抵扣進(jìn)項稅額=含稅購價╳法定扣除率10%=100000╳10%=10000元
廢舊物資的收購成本采用倒擠法計算：廢舊物資的收購成本=100000-10000=90000元n會計分錄為：
借：庫存商品 90000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10000
貸：銀行存款 100000
購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理
一般納稅人在購入貨物時（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。在編制會計分錄時，
借記“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；
貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。
小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理
(一)小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理
由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計分錄時應(yīng)按支付的全部價款和增值稅，
借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等
貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等
（二）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理
小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，
借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入等）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅
發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。
注：視同銷售行為、價外費用的征稅規(guī)定對小規(guī)模納稅人同樣適用。
（三）小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。
進(jìn)口貨物的增值稅會計處理
企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，
借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，
按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“原材料”等科目，
按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
其具體會計處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。
三、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理
企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，
借記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，
按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目，
按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅在入賬時間上仍然采用付款抵扣制。
按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。因而，購進(jìn)勞務(wù)的進(jìn)項稅額，要根據(jù)付款與否分別處理。
1.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)并已支付價款
應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，
按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目，
按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)尚未付款時，
只能根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，
借記“待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額”科目，
按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，
借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目，
按應(yīng)付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
*待勞務(wù)費用支付后，再將進(jìn)項稅額從“待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。
某企業(yè)是增值稅一般納稅人，４月委托某家俱廠加工包裝箱。2日發(fā)出原木100立方米，成本42000元，26日包裝箱加工完畢，結(jié)算加工費8000元，并取得了對方填開的專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額為1360元。雙方商定1個月后付款。當(dāng)天包裝箱運回入庫，結(jié)算運送原木及包裝箱的運費共計400元（取得了承運部門填開的運費發(fā)票），以現(xiàn)金支付
1 發(fā)出原木時：
借：委托加工物資——包裝箱42000
貸：原材料——原木 42000
2 結(jié)算加工費時：借：委托加工物資——包裝箱 8000
待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額 1360
貸：應(yīng)付賬款——家俱廠 9360
3 支付運費時：
借：委托加工物資——包裝箱 372 （400-28=372）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 28 （400×7%=28）
貸：現(xiàn)金 400
4 包裝箱運回入庫時：委托加工物資的成本=主要材料成本+加工費+運費=42000+8000+372=50372元
借：包裝物 50372
貸：委托加工物資——包裝箱：50372
5 若1個月后支付加工費，則此時會計處理為：
借：銀行存款 9360
貸：應(yīng)付賬款——家俱廠 9360
同時進(jìn)項稅額符合抵扣時間規(guī)定：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1360
貸：待扣稅金——待扣進(jìn)項稅額 1360
講解：在作出會計處理時應(yīng)注意以下三 個問題：
1 委托加工業(yè)務(wù)中誰是增值稅納稅人？誰可抵扣 進(jìn)項稅？進(jìn)項稅有幾塊？
2 委托方收回的包裝箱成本由哪幾塊組成？
委托加工材料成本=主要材料成本+加工費+運費
3 進(jìn)項稅的處理。
加工勞務(wù)進(jìn)項稅勞務(wù)費當(dāng) 月未支付，故應(yīng)記入“待扣稅金”，運費的進(jìn)項稅 當(dāng)月可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費”。
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