施工企業(yè)會計分錄

施工企業(yè)會計核算及常用會計分錄

　　XX建筑施工企業(yè)財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程

　　現(xiàn)金的核算

　　1. 6月2日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星開支。

　　應(yīng)作會計分錄：

　　借：現(xiàn)金 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　2. 6月4日，企業(yè)購買辦公用品一批，共計960元，以現(xiàn)金支付。

　　應(yīng)作：

　　借：管理費用 960

　　貸：現(xiàn)金 960

　　3. 6月5日企業(yè)處理一批廢舊材料，收到現(xiàn)今1200元

　　借：現(xiàn)金 1200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200

　　4. 6月8日，企業(yè)將超過庫存限額的現(xiàn)金10000元送存銀行

　　借：銀行存款 10000

　　貸：現(xiàn)今 10000

　　施工企業(yè)會計--現(xiàn)金清查的核算

　　某施工企業(yè)對庫存現(xiàn)金清查后，發(fā)現(xiàn)帳款不符，現(xiàn)金短缺800元。后經(jīng)核查，短缺現(xiàn)金中有200元系出納員責(zé)任事故所致，應(yīng)由個人賠償;目前無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

　?。?）短缺原因查明前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢--------待處理流動資產(chǎn)損溢 800

　　貸：現(xiàn)金 800

　?。?）短缺原因查明后：

　　借： 其他應(yīng)收款---------應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（ＸＸ個人） 200

　　管理費用----------現(xiàn)金短缺 600

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢--------待處理流動資產(chǎn)損溢 800

　　銀行存款的核算

　　6月2日，企業(yè)收到發(fā)包單位銀行匯票一張，支付上月結(jié)算款200000元，當(dāng)日填制進帳單入帳。

　　借：銀行存款 200000

　　貸：應(yīng)收帳款------應(yīng)收工程款 200000

　　6月6日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票一張，支付購買鋼材款 10000

　　借：物資采購--------主要材料（鋼材） 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　6月10日，企業(yè)對外銷售混凝土預(yù)制構(gòu)件一批，對方以轉(zhuǎn)帳支票支付貨款5850元，當(dāng)日填制進帳單入帳。

　　借：銀行存款 5850

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 5850

　　6月12日，企業(yè)收到銀行付款通知，支付到期的商業(yè)承兌匯票8000元

　　借：應(yīng)付票據(jù) 8000

　　貸：銀行存款 8000

　　其他貨幣資金的核算

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　　某企業(yè)6月8日，電匯200000元到采購地銀行開立采購專戶。6 月16日采購員交來供貨單位發(fā)票帳單等報銷憑證，報銷采購鋼材的貨款及運雜費187200元，采購專戶的剩余款項已退回企業(yè)存款戶。

　?。?）匯出資金開立采購專戶時：

　　借：其他貨幣資金-----外埠存款 200000

　　貸：銀行存款 200000

　　（2）采購付款報銷時：

　　借：物資采購----主要材料 （鋼材）187200

　　貸：其他貨幣資金-------外埠存款 187200

　?。?）結(jié)束采購專戶余額轉(zhuǎn)回時：

　　借：銀行存款 ------外埠存款 12800

　　貸：其他貨幣資金------外埠存款 12800

　　二）銀行匯票存款的核算

　　企業(yè)向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”及30000元的轉(zhuǎn)帳支票辦理銀行匯票。辦妥后，持匯票向外地采購木材26910元，余款轉(zhuǎn)回企業(yè)存款戶。

　?。?）取得匯票時，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)：

　　借：其他貨幣資金------銀行匯票 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　（2）報銷時，根據(jù)發(fā)票帳單等憑證：

　　借：物資采購-----------主要材料（木材） 26910

　　貸：其他貨幣資金---------銀行匯票 26910

　　（3）余款轉(zhuǎn)回時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的匯票第四聯(lián)（多余款收帳通知）

　　借：銀行存款 3090

　　貸：其他貨幣資金-------銀行匯票 3090

　　三）信用卡存款的核算

　　企業(yè)向開戶銀行提交“信用卡申請書”以及2000元轉(zhuǎn)帳支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續(xù)現(xiàn)金20000元。

　?。?）辦妥信用卡時，根據(jù)銀行退回的申請書存根聯(lián)：

　　借：其他貨幣資金-------信用卡 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　（2）報銷時，根據(jù)發(fā)票帳單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的憑證等：

　　借：管理費用---------辦公費 18000

　　貸：其他貨幣資金----------信用卡 18000

　?。?）續(xù)存資金時，根據(jù)轉(zhuǎn)帳支票存根：

　　借：其他貨幣資金------信用卡 20000

　　貸：銀行存款 20000

　　應(yīng)收帳款的核算

　　某施工企業(yè)月終，向發(fā)包企業(yè)開出“工程結(jié)算帳單”，結(jié)算工程價款600000元，按合同規(guī)定，應(yīng)扣還預(yù)支工程款200000元、預(yù)收備料款100000元，余款發(fā)包單位通過銀行已用轉(zhuǎn)帳支票支付。

　?。?）向發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算時

　　借：應(yīng)收帳款----應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）600000

　　貸：工程結(jié)算 600000

　?。?）按合同規(guī)定從結(jié)算工程價款中扣還預(yù)支工程款、備料款時

　　借：預(yù)收帳款——預(yù)收工程款 200000

　　——預(yù)收備料款 100000

　　貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000

　?。?）收到轉(zhuǎn)帳支票，填制進帳單入帳時：

　　借：銀行存款 300000

　　貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000

　　某施工企業(yè)月初對外銷售預(yù)制構(gòu)件一批，貨款35100 元，以銀行存款代墊運雜費1200元，貨已運達購貨單位，委托銀行收款手續(xù)已辦妥。

　?。?）開出銷售發(fā)票，確認(rèn)銷售收入時：

　　借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 35100

　　銀行存款 1200

　?。?）收到貨款時：

　　借：銀行存款 36300

　　貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36300

　　預(yù)付帳款的核算

　　“預(yù)付帳款”帳戶應(yīng)分別按“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付購貨款”兩個明細帳戶，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細帳，進行明細核算。預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付帳款直接記入“應(yīng)付帳款”帳戶的借方，不設(shè)置該帳戶。

　　企業(yè)按預(yù)付分包單位工程款和備料款時，通過“預(yù)付帳款——預(yù)付分包單位款”帳戶核算。若企業(yè)以撥付材料抵付預(yù)付備料款的結(jié)算價格與雙方協(xié)商的結(jié)算價格不一致，其差額應(yīng)通過“工程施工——合同成本（分包成本）”帳戶進行調(diào)整。企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款或備料款，在結(jié)算已完工程價款時應(yīng)當(dāng)?shù)挚邸?/P>

　　例：

　　某施工企業(yè)按合同規(guī)定，已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款，其計劃 成本60000元，材料成本差異率為2%，雙方協(xié)商作價為58000元；同時，以銀行存款預(yù)付分包單位工程款200000元。月末，企業(yè)與分包單位辦理價款結(jié)算，根據(jù)分包單位提出的“工程價款結(jié)算帳單”，應(yīng)結(jié)算工程價款350000元，扣除已預(yù)付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。

　?。?）企業(yè)向分包單位撥付抵作備料款的材料時：

　??？借：預(yù)付帳款——預(yù)付分包單位款（備料款）58000

　　工程施工——合同成本（分包成本） 3200

　　貸：原材料——主要材料 60000

　　材料成本差異——主要材料 1200

　?。?）企業(yè)預(yù)付分包單位工程款時：

　　借：預(yù)付帳款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000

　　貸：銀行存款 200000

　?。?）收到分包單位“工程價款結(jié)算帳單”，結(jié)算工程價款時：

　　借：工程施工——合同成本 350000

　　貸：預(yù)付帳款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000

　　——預(yù)付分包單位款（備料款）58000

　　應(yīng)付帳款——應(yīng)付工程款（分包單位） 92000

　　（4）開出轉(zhuǎn)帳支票支付分包單位工程價款時：

　　借：應(yīng)付帳款——應(yīng)付工程款（分包單位） 92000

　　貸：銀行存款 92000

　　例：某施工企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，預(yù)付建材公司鋼材款40000元。供應(yīng)單位發(fā)貨后，開來發(fā)票帳單，列明鋼材價款46800元，代墊運雜費1300元。

　?。?）按合同規(guī)定預(yù)付貨款時：

　　借：預(yù)付帳款——預(yù)付購貨款（建材公司） 40000

　　貸：銀行存款 40000

　?。?）根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票帳單所列金額：

　　借：物資采購——主要材料（鋼材） 48100

　　貸：預(yù)付帳款——預(yù)付購貨款（建材公司）48100

　?。?）補建材公司貨款時：

　　借：預(yù)付帳款——預(yù)付購貨款（建材公司）8100

　　貸：銀行存款 8100

　　其他應(yīng)收款的核算

　　1.某施工企業(yè)向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金3000元。

　　借：其他應(yīng)收款——存出保證金（水泥廠） 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　2.企業(yè)倉庫因火災(zāi)造成一批主要材料毀損，經(jīng)保險公司確認(rèn)，應(yīng)賠償損失100000元。

　　借：其他應(yīng)收款—— 保險公司 100000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 100000

　　3.企業(yè)某職工因損壞公物被企業(yè)罰款400元。

　　借：其他應(yīng)收款——Ｘ職工 400

　　貸：低值易耗品——在用低值易耗品 400

　　內(nèi)部往來的核算

　　內(nèi)部往來是指企業(yè)與內(nèi)部所屬各個獨立核算的單位之間，或內(nèi)部獨立核算單位彼此之間，由于工程價款結(jié)算、產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等作業(yè)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫付、暫收的往來款項。

　　應(yīng)注意的是，企業(yè)與內(nèi)部獨立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)資金的上交下?lián)軜I(yè)務(wù)，企業(yè)可分別在“上級撥入資金”和“撥付所屬資金”帳戶中核算，而不在“內(nèi)部往來”帳戶中核算。

　　1.企業(yè)與所屬單位之間的往來核算

　　某工程有限公司第一公司（內(nèi)部獨立核算單位）因辦理開工前期準(zhǔn)備，向公司總部財務(wù)部借款100000元。

　?。?）第一公司應(yīng)作會計分錄：

　　借：銀行存款 100000

　　貸：內(nèi)部往來——公司總部 100000

　　（2）公司總部應(yīng)作會計分錄

　　借：內(nèi)部往來——第一公司 100000

　　貸：銀行存款 100000

　　2.企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算

　　企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算，可以通過企業(yè)（公司）集中核算，也可由個內(nèi)部單位直接核算，現(xiàn)將兩種方法分別介紹如下：

　　第一種：通過公司集中結(jié)算

　　即各單位之間的往來核算，都要作為各單位與公司之間的結(jié)算，通過公司辦理結(jié)算手續(xù)。

　　例：

　　某工程有限公司的機械化公司（內(nèi)部獨立核算）為一公司（內(nèi)部獨立核算）的甲工程提供機械作業(yè)服務(wù)，根據(jù)機械化公司填制的“內(nèi)部轉(zhuǎn)帳通知書”結(jié)算機械使用費6200元。

　　公司各方應(yīng)作分錄：

　　（1）機械化公司應(yīng)作分錄

　　借：內(nèi)部往來——公司總部 6200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 6200

　?。?）公司總部應(yīng)作分錄

　　借：內(nèi)部往來——一公司 6200

　　貸：內(nèi)部往來——機械化公司 6200

　　（3）第一公司應(yīng)作分錄

　　借：工程施工——合同成本——甲工程 6200

　　貸：內(nèi)部往來——公司總部 6200

　　第二種：各單位直接結(jié)算

　　即各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的日常結(jié)算業(yè)務(wù)，先在各單位之間進行直接結(jié)算，月末再由企業(yè)（公司）組織各單位對帳后，轉(zhuǎn)入企業(yè)（公司）往來帳。

　　例：仍以上例為例，假定機械化公司直接向一公司辦理結(jié)算。

　?。?）機械化公司應(yīng)作分錄：

　　借：內(nèi)部往來—— 一公司 6200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 6200

　　（2）一公司應(yīng)作分錄：

　　借：工程施工——合同成本——甲工程 6200

　　貸：內(nèi)部往來——機械化公司 6200

　　月末，公司總部財務(wù)部組織內(nèi)部獨立核算單位集中對帳，各方將相互結(jié)算款項核對無誤后，根據(jù)各單位的內(nèi)部往來帳的余額匯總編制“內(nèi)部轉(zhuǎn)帳憑證匯總表”，各方據(jù)以轉(zhuǎn)帳。

　　本例月末根據(jù)編制的“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)帳憑證匯總表”各方應(yīng)作分錄：

　?。?）機械化公司應(yīng)作分錄

　　借：內(nèi)部往來——公司財務(wù)部 6200

　　貸：內(nèi)部往來—— 一公司 6200

　?。?）一公司應(yīng)作分錄：

　　借：內(nèi)部往來——機械化公司 6200

　　貸：內(nèi)部往來——公司財務(wù)部 6200

　?。?）公司總部應(yīng)作分錄：

　　借：內(nèi)部往來—— 一公司 6200

　　貸：內(nèi)部往來——機械化公司 6200

　　備用金的核算

　　備用金是指企業(yè)撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位（職能部門、施工單位、車間等）備作差旅費、零星采購或零星開支等使用的款項。

　　施工企業(yè) 必須建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報銷制度，并指定專人負責(zé)管理，按照規(guī)定的用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪用他用。支付的備用金，應(yīng)在規(guī)定期限辦理報銷手續(xù)，交回預(yù)額。前帳未清，不得繼續(xù)支付。

　　“備用金”帳戶應(yīng)按備用金的領(lǐng)用單位或個人設(shè)置明細帳，進行明細分類核算。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額管理和非定額管理。

　　1.定額管理。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金，應(yīng)定期向財務(wù)部門報銷。財務(wù)部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“管理費用”等帳戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”帳戶，報銷數(shù)和撥付數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”帳戶核算。

　　例：企業(yè)物資供應(yīng)部門實行定額備用金制度，財會部門根據(jù)核定的備用金定額8000元，以現(xiàn)金撥付。

　　借：備用金——物資供應(yīng)部門 8000

　　貸：現(xiàn)金 8000

　　上述物資供應(yīng)部門報銷日常管理支出5600元

　　借：管理費用 5600

　　貸：現(xiàn)金 5600

　　2.非定額管理

　　是為了滿足臨時需要而暫付給有關(guān)部門和個人的現(xiàn)金，使用后實報實銷。

　　例：企業(yè)總務(wù)部門李江外出參加會議，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。

　　借：其他應(yīng)收款——李江 3000

　　貸：現(xiàn)金 3000

　　上述總務(wù)部門李江出差歸來，報銷差旅費2400元，退回現(xiàn)金600元。

　　（1）借：管理費用 2400

　　貸：其他應(yīng)收款——李江 2400

　?。?）借：現(xiàn)金 600

　　貸：其他應(yīng)收款——李江 600

　　應(yīng)收票據(jù)的核算

　　（一）概念

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。對于施工企業(yè)而言，應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價款以及對外銷售產(chǎn)品、材料而收到的商業(yè)匯票。

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　　1.商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以有收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，但必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。

　　2. 不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。帶息票據(jù)指票面金額和票面利率并計算到期利息的票據(jù);不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付，票據(jù)上無利息規(guī)定。目前，我國的商業(yè)匯票都是不帶息票據(jù)。

　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算

　　計算貼現(xiàn)值的步驟：

　　第一步，計算到期值

　　票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票面利息

　　=票據(jù)面值*（1+票面利率*票據(jù)期限）

　　第二步，計算貼現(xiàn)息

　　貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期

　　第三步，計算貼現(xiàn)凈值

　　貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

　　計算票據(jù)到期日和到期值時應(yīng)注意：

　　應(yīng)收票據(jù)的期限有按“天數(shù)”表示和按“月數(shù)”表示兩種。

　　1.如果票據(jù)的期限按“天數(shù)”表示，應(yīng)從簽發(fā)日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)來計算到期日。通常簽發(fā)日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時，計算利息使用的利率，要換成日利率（年利率/360）

　　如企業(yè)收到一張面值100000元的商業(yè)匯票，利率為9%，80天到期，票據(jù)的簽發(fā)日為8 月1日。票據(jù)的到期日計算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。

　　2.如果票據(jù)的期限按“月數(shù)”表示，應(yīng)以到期月份中與簽發(fā)日數(shù)相同的那一天為票據(jù)的到期日（也就是對月對日）。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12）。

　　如企業(yè)收到一張面值10000元的商業(yè)匯票，利率為9%，5月6日簽發(fā)，三個月到期，它的到期日為8月6日。（對月對日）

　　如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。如2月28日簽發(fā)、一個月到期的商業(yè)匯票，其到期日為3月31日。

　　3.帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值與利息之和，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值。貼現(xiàn)期的計算與票據(jù)到期日的計算應(yīng)一致。

　　某企業(yè)有兩張6月10日簽發(fā)的票據(jù)，每張面值為10000元，期限為6個月，A票據(jù)不帶息、B票據(jù)帶息，年利率為6%。企業(yè)因資金緊張，于10月15日持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，求A、B兩張票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。

　　票據(jù)的到期日：12月10日（對月對日）

　　票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)= （10.15~12.10）=17+13+9=56（天）

　　A票據(jù)貼現(xiàn)息=10000*8%/360*56=124.44（元）

　　貼現(xiàn)凈值=10000-124.44=9875.56（元）

　　B票據(jù)到期值=10000* （1+6%/12*6）=10300（元）

　　貼現(xiàn)息=10300*8%/360*56=128.18（元）

　　貼現(xiàn)凈值=10300-128.18=10171.82（元）

　　應(yīng)收票據(jù)的核算

　　（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

　　例：企業(yè)與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算，收到承兌期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為100000元。

　?。?）收到商業(yè)匯票時

　　借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位） 100000

　　貸：工程結(jié)算 100000

　　（2）假設(shè)三個月到期后，收回票款

　　借：銀行存款 100000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000

　　（3）假設(shè)三個月到期后，付款人無力付款

　　借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位） 100000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000

　?。ǘ?yīng)收票據(jù)的核算

　　某施工企業(yè)向建筑公司出售預(yù)制構(gòu)件一批，收到該公司3月11日簽發(fā)的60天到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值15000元，該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為6%。

　　（1）收到匯票時：

　　借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 15000

　?。?）計提3月份帶息票據(jù)利息50元（15000*6%/360*20）

　　借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）50

　　貸：財務(wù)費用 50

　　例：

　　4月11日，企業(yè)因資金緊張，將建筑公司簽發(fā)的商業(yè)匯票送存銀行貼現(xiàn)，銀行按年利率8%扣除貼現(xiàn)息后，其款項已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。企業(yè)計算的貼現(xiàn)凈額及會計分錄如下：

　　貼現(xiàn)日數(shù)：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）

　　到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）

　　貼現(xiàn)息=15150*8%/360*29=97.63（元）

　　貼現(xiàn)凈額=15150-97.63=15052.37（元）

　　借：銀行存款 15052.37

　　貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15050

　　財務(wù)費用 2.37

　　例：

　　5月10日，建筑公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到期，因?qū)Ψ綗o款支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退給企業(yè)，并從企業(yè)存款帳戶中扣回貼現(xiàn)款項。

　　借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷貨款（某建筑公司） 15150

　　貸：銀行存款 15150

　　壞帳準(zhǔn)備的核算

　?。ㄒ唬┌从囝~百分比法計提壞帳準(zhǔn)備的核算

　　在余額百分比法下，施工企業(yè)首次計提壞帳準(zhǔn)備時，應(yīng)按年末應(yīng)收款項余額的一定比例提取。提取時，應(yīng)借記“管理費用”帳戶，貸記“壞帳準(zhǔn)備” 帳戶。需要指出的是，企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額是年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶應(yīng)保留的余額，而“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的帳面余額未必等于這一數(shù)額。因此，只有首次計提壞帳準(zhǔn)備時，才是按應(yīng)計提數(shù)入帳的，以后各年計提壞帳準(zhǔn)備時，均使用“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的帳面余額與當(dāng)年估計的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額一致。

　　例：

　　某施工企業(yè)2000年末，應(yīng)收帳款余額為100000元，提取壞帳準(zhǔn)備的比率為1%。2001年發(fā)生壞帳損失12000元，其中甲單位7000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收帳款余額為1600000元；2002年已轉(zhuǎn)銷的上年乙單位應(yīng)收帳款5000元又收回，年末應(yīng)收帳款余額為1400000元。

　?。?）2000年末，計提壞帳準(zhǔn)備（假定“壞帳準(zhǔn)備”帳戶無余額）時：

　　應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備=100000*1%=10000（元）

　　借：管理費用——計提的壞帳準(zhǔn)備 10000

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 10000

　　（2）2001年轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的壞帳損失12000元時：

　　借：壞帳準(zhǔn)備 12000

　　貸：應(yīng)收帳款——甲單位 7000

　　——乙單位 5000

　?。?）2001年末，計提壞帳準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備借方余額 2000元）時：

　　應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備=1600000*1%=16000（元）

　　實提壞帳準(zhǔn)備=16000+2000=18000（元）

　　借：管理費用——計提壞帳準(zhǔn)備 18000

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 18000

　?。?）2002年收回已轉(zhuǎn)銷的乙單位應(yīng)收帳款5000元，

　　按實際收到的金額：

　　借：應(yīng)收帳款——乙單位 5000

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 5000

　　同時：

　　借：銀行存款 5000

　　貸：應(yīng)收帳款——乙單位 5000

　　（5）2002年末，計提壞帳準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備貸方余額21000元）時：

　　應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備=1400000*1%=14000 （元）

　　實提壞帳準(zhǔn)備=14000-21000=-7000（元）

　　借：壞帳準(zhǔn)備 7000

　　貸：管理費用——計提壞帳準(zhǔn)備 7000

　　按帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備的核算

　　例：某施工企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為１１５０００００元，根據(jù)應(yīng)收帳款個明細帳中的有關(guān)帳齡資料，編制估計壞帳準(zhǔn)備表如下：

　　估計壞帳準(zhǔn)備表

　　帳齡　　　　　　金額　　　　　估計壞帳率（％）　　　壞帳準(zhǔn)備

　　未過期　　?。矗埃埃埃埃埃啊　　。?。５　　　　　　　　?。玻埃埃埃?/P>

　　一年內(nèi)　　?。常埃埃埃埃埃啊　　　。薄　　　　　　　　　。常埃埃埃?/P>

　　二年內(nèi)　　?。玻担埃埃埃埃啊　　　。病　　　　　　　　　。担埃埃埃?/P>

　　三年內(nèi)　　?。保担埃埃埃埃啊　　　。场　　　　　　　　　。矗担埃埃?/P>

　　三年以上　　５０００００　　　　?。怠　　　　　　　　　。玻担埃埃?/P>

　　合　　計　11500000　　　　　　　　　　　　　170000

　　根據(jù)表計算結(jié)果及“壞帳準(zhǔn)備”帳戶年末余額，作會計分錄如下：

　?。ǎ保┘俣昴┱{(diào)整前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額60000元

　　實提壞帳準(zhǔn)備=170000-60000=110000（元）

　　借：管理費用——計提壞帳準(zhǔn)備 110000

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 110000

　?。?）假定年末調(diào)整前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶借方余額12000元

　　實提壞帳準(zhǔn)備=170000+12000=182000（元）

　　借：管理費用——計提壞帳準(zhǔn)備 182000

　　一、材料業(yè)務(wù)流程

　　1、申購：每月初，由各工程項目部根據(jù)施工進度估算每月需耗用的材料品種、規(guī)格、數(shù)量，向公司材料部提出申請。

　　2、供應(yīng)商的選擇和評價：

　　材料部根據(jù)供應(yīng)商的資質(zhì)、供應(yīng)能力、信譽等條件編制供應(yīng)商名冊，對達到要求的供應(yīng)商評出相應(yīng)等級，優(yōu)先選擇高等級的供應(yīng)商，堅決杜絕不合格的供應(yīng)商參加投標(biāo)和供貨。

　　按材料供應(yīng)商建立采購信息檔案，并對已驗收的材料做好相應(yīng)的標(biāo)識，保證各種材料的可追溯性。

　　3、采購：材料部收到項目部提出的材料申請后，按照交易額的大小采取招標(biāo)、直接采購等方式，向在冊供應(yīng)商進行詢價，按照同質(zhì)低價的原則決定供貨商和供貨數(shù)量。

　　4、驗收：

　　供應(yīng)商送貨至項目部，項目部材料保管員按照提出申請的材料品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量逐一核對無誤后，辦理入庫手續(xù)并在驗收單上簽字，同時報經(jīng)各項目部材料員簽字確認(rèn)。

　　材料驗收單一式三聯(lián)，一聯(lián)留材料保管員處作為登記倉庫材料賬的依據(jù)，一聯(lián)交供應(yīng)商作為結(jié)賬憑據(jù)，一聯(lián)送公司財務(wù)部入賬。

　　5、領(lǐng)用：

　　項目部各班組，應(yīng)嚴(yán)格按照相應(yīng)施工進度的材料需用量領(lǐng)用，不得集中領(lǐng)用或領(lǐng)用與當(dāng)前施工不相符的材料。

　　領(lǐng)用時，應(yīng)由倉庫保管員填制領(lǐng)料單，由領(lǐng)用班組簽字，同時應(yīng)報經(jīng)項目部負責(zé)人簽字批準(zhǔn)后，倉管員按領(lǐng)料單上的品名、規(guī)格、數(shù)量發(fā)料。

　　6、結(jié)存：每月月末（26日前），各項目部應(yīng)對庫存的各種材料（暫時對鋼筋、鋼材、水泥三種材料）進行盤點，編制材料收發(fā)存月報表，填清結(jié)存材料的數(shù)量、單價、金額，經(jīng)盤點人員和倉管員簽字后于當(dāng)月29日前報送至公司財務(wù)部。

　　7、庫存管理：

　　材料倉庫應(yīng)按照庫存材料的品種、屬性分別采取有效的保管措施，以保證庫存物資的完好無損。

　　材料倉庫應(yīng)建立庫存材料臺賬，嚴(yán)格按收料單、領(lǐng)料單登記，月末及時計算出各種材料的賬面結(jié)存數(shù)，定期盤點庫存。如有差額，應(yīng)即使查找原因，并按實際盤點數(shù)調(diào)整賬面數(shù)，做到賬實相符。

　　8、廢舊物資的處理：

　　9、檢查與督導(dǎo)：公司材料部對各項目部庫存材料的使用、管理負有檢查、督導(dǎo)的責(zé)任。材料部應(yīng)定期不定期地對各項目部庫存材料的管理進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時予以指出。

　　二、產(chǎn)值申報流程

　　1、確認(rèn)形象進度：每月月末由經(jīng)營部根據(jù)各在建工程的形象進度計算出完工百分比。

　　2、確認(rèn)當(dāng)月產(chǎn)值：經(jīng)營部按各在建工程的總造價乘以完工百分比，計算出當(dāng)月完工產(chǎn)值。

　　3、申報產(chǎn)值：經(jīng)營部將各項目的當(dāng)月產(chǎn)值，報財務(wù)部入賬。

　　4、財務(wù)部根據(jù)經(jīng)營部經(jīng)理簽字的產(chǎn)值確認(rèn)單，作為當(dāng)月收入入賬，同時確認(rèn)各在建工程相應(yīng)建設(shè)單位的應(yīng)收賬款。

　　三、報表編制、報送流程

　　1、結(jié)賬：各單位總賬會計于每月末收入、成本、費用、資產(chǎn)、負債、權(quán)益等相關(guān)業(yè)務(wù)處理完畢后，先對固定資產(chǎn)、工資等相關(guān)系統(tǒng)進行結(jié)賬，最后對總賬系統(tǒng)進行結(jié)賬。

　　2、報表編制：總賬會計按照集團公司的要求，按月編制資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等9表及按季撰寫財務(wù)分析。

　　3、分公司確認(rèn)：報表編制完成由分公司財務(wù)負責(zé)人簽字后，報至分公司負責(zé)人簽字確認(rèn)。

　　4、上報：

　　每月5號下午 5：00前，各分公司財務(wù)部應(yīng)將經(jīng)分公司總經(jīng)理簽字確認(rèn)后的上月報表的電子文件以電郵方式發(fā)至集團財務(wù)部合并報表會計處。

　　每月報表的正式文本以郵寄方式按月或按季度寄至集團財務(wù)部。

　　5、合并報表：

　　合并報表會計在收到各單位會計報表后，應(yīng)對其先行復(fù)核，勾稽關(guān)系不符的報表應(yīng)退回改正。

　　合并報表會計按照規(guī)定的模板編制集團合并會計報表，并于每月8日下午5：00前上報至集團財務(wù)部經(jīng)理處。

　　6、財務(wù)分析：集團財務(wù)部經(jīng)理根據(jù)合并會計報表及各單位財務(wù)分析，撰寫集團財務(wù)分析，并于每月10 日下午下班前報集團公司總會計師審核后上報集團董事會。

　　四、會計核算（出納、成本、總賬、固定資產(chǎn)）流程

　　1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬 ——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬。

　　2、支付社會保險費：

　　劃出社保費用時，借：管理費用——員工保險（公司繳付部分）

　　其他應(yīng)收款——員工保險（個人繳付部分）

　　內(nèi)部往來——XX分公司（按全額）

　　貸：銀行存款

　　發(fā)放工資時，借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費金額）

　　貸：其他應(yīng)收款——員工保險（個人繳付部分）

　　銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）

　　3、交納稅金：

　　開具工程款發(fā)票時，在滬各分公司不做會計處理，上海辦事處作，

　　借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位

　　貸：工程結(jié)算收入——各項目

　　在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開具的收據(jù)時，

　　借：應(yīng)交稅金——各稅種

　　其他應(yīng)交款——各費種

　　貸：銀行存款（或內(nèi)部往來——上海辦事處）

　　4、固定資產(chǎn)：收到購進單據(jù)——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統(tǒng)核對無誤——對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進行結(jié)賬。

　　固定資產(chǎn)增加時，借：固定資產(chǎn)——各部門

　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　　計提折舊時，借：管理費用——折舊費（管理部門用）

　　工程施工——項目部（生產(chǎn)用、項目部管理用）

　　貸：累計折舊

　　5、低值易耗品：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關(guān)項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。

　　購進時，借：低值易耗品——具體名稱

　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　　領(lǐng)用時，借：工程施工——項目部——辦公用品等科目

　　管理費用——低值易耗品攤銷

　　貸：低值易耗品——具體名稱

　　如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額，

　　借：待處理財產(chǎn)損失——待處理流動資產(chǎn)損失

　　貸：低值易耗品——具體名稱

　　經(jīng)研究決定處理辦法后，

　　借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款——相關(guān)責(zé)任人）

　　營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）

　　貸：低值易耗品——具體名稱

　　營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）

　　自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工（或管理費用）

　　貸：低值易耗品——具體名稱

　　6、庫存材料：項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目——月末項目部進行實地盤點，編制材料收發(fā)存月報表送交公司財務(wù)部成本會計處——成本會計根據(jù)月末結(jié)存數(shù)，倒扎出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當(dāng)月成本。

　　7、臨時設(shè)施：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的，先計入臨時設(shè)施科目——首次使用該臨時設(shè)施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時設(shè)施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設(shè)施而發(fā)生的成本計入該項目部成本。

　　購進臨時設(shè)施時：借：臨時設(shè)施——具體臨時設(shè)施

　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　　進項目部成本時：借：工程施工——項目部——臨時設(shè)施攤銷

　　貸：臨時設(shè)施攤銷

　　8、計提無形資產(chǎn)攤銷：根據(jù)自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進行攤銷。即：

　　借：工程施工（或管理費用）

　　貸：無形資產(chǎn)

　　9、計提工資、福利費：根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當(dāng)月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當(dāng)月應(yīng)計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關(guān)會計憑證。即：

　　借：管理費用——工資（或福利費）

　　工程施工——項目部——項目管理人員工資、點工工資、福利費

　　貸：應(yīng)付工資——管理人員、項目管理人員、點工工資

　　應(yīng)付福利費

　　10、確認(rèn)工程結(jié)算收入：每月末經(jīng)營部報來當(dāng)月產(chǎn)值確認(rèn)單——總賬會計根據(jù)各項目產(chǎn)值確認(rèn)當(dāng)月各項目部的工程結(jié)算收入。即：

　　借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位

　　貸：工程結(jié)算收入——各項目部

　　11、計提流轉(zhuǎn)稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認(rèn)單，按照各項應(yīng)繳稅費的比率，分項目計算出應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，即：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（各項目部）

　　貸：應(yīng)交稅金（各稅種）

　　其他應(yīng)交款（各費種）

　　12、成本結(jié)轉(zhuǎn)：月末前，成本會計將當(dāng)月應(yīng)計入各項目部成本單據(jù)所載事項計入相關(guān)項目成本——總賬會計按項目部將當(dāng)月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對應(yīng)項目。即：

　　借：工程結(jié)算成本——各項目部

　　貸：工程施工——工程結(jié)轉(zhuǎn)

　　13、結(jié)轉(zhuǎn)損益：按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動生成的憑證為，

　　借：本年利潤

　　有貸方發(fā)生額的各明細科目

　　貸：有借方發(fā)生額的各明細科目

　　本年利潤

　　14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務(wù)部經(jīng)理審核。

　　15、在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實數(shù)，編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時查找原因進行處理。

　　16、記賬與結(jié)賬：憑證經(jīng)審核后進行記賬，在記賬、對賬無誤以及其他系統(tǒng)均已結(jié)賬后，對總賬系統(tǒng)進行結(jié)賬。

　　17、數(shù)據(jù)備份：財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)應(yīng)按公司規(guī)定定期進行備份，備份工作由公司網(wǎng)絡(luò)管理員負責(zé)。

完工百分比法指的是超過一個營業(yè)周期才需要。你們單位小，可以不用。
確認(rèn)收入（統(tǒng)計部門報的，業(yè)主審批的結(jié)算）
借：應(yīng)收賬款
   貸：主營業(yè)務(wù)收入
收到工程款（應(yīng)該有支付協(xié)議或中間結(jié)算）
   借：銀行存款
     貸：應(yīng)收賬款

成本 計入 借：工程施工（按明細計入人工等）
            貸：應(yīng)付賬款
                應(yīng)付薪酬等
結(jié)轉(zhuǎn)成本   借：主營業(yè)務(wù)成本
              貸：工程施工

按收入提稅   借：主營業(yè)務(wù)稅金 
               貸：應(yīng)繳稅費 營業(yè)稅等
按取得的工程款比例交稅

               借：應(yīng)繳稅費
                  貸：銀行存款或現(xiàn)金
   平時的費用一般計入 工程施工---間接費

工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理: 

(1)結(jié)轉(zhuǎn)完工收入 

   借:預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款等) 

      貸:工程結(jié)算收入 

(2)結(jié)轉(zhuǎn)完工成本 

   借:工程結(jié)算成本 

      貸:工程施工 

(3)提稅金 

   借:工程結(jié)算稅金及附加 

       貸:應(yīng)交稅金--營業(yè)稅,

                 --城建稅

       貸:其他應(yīng)交款--教育費附加

 (4)結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入 

    借:工程結(jié)算收入

         貸:本年利潤 

(5)結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算成本

    借:本年利潤 

       貸:工程結(jié)算成本

 (6)結(jié)轉(zhuǎn)稅金 

    借:本年利潤

        貸:工程結(jié)算稅金及附加

施工企業(yè)，按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，通常每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，年底根據(jù)確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入，并對年度其他月份進行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后，確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營業(yè)務(wù)收入”與 “工程施工——合同毛利”的差額計入主營業(yè)務(wù)成本科目。參照新的《施工企業(yè)核算辦法》 
1．每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 
借：主營業(yè)務(wù)成本 
借：工程施工——合同毛利 
貸：主營業(yè)務(wù)收入 
2．年末根據(jù)工程部核實的項目進行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負數(shù)） 
借：主營業(yè)務(wù)成本 
借：工程施工——合同毛利 
貸：主營業(yè)務(wù)收入 
3．工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本，來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本 
借：主營業(yè)務(wù)成本 
借：工程施工——合同毛利 
貸：主營業(yè)務(wù)收入 
4．計算各期應(yīng)交納的稅金及附加 
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加
（五）工程結(jié)算 參照新的《施工企業(yè)核算辦法》 
（六）工程決算 
工程完工決算后，應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。 
借：工程結(jié)算 
貸：工程施工——合同成本 
貸：工程施工——合同毛利
 
 
 
建筑業(yè)會計分錄
一、收入核算 
1、收到預(yù)付工程款時 
借：銀行存款 
貸：預(yù)收賬款 

2、工程完工結(jié)算時 
借；預(yù)收賬款 
貸：工程結(jié)算收入 

3、結(jié)轉(zhuǎn)收入 
借：工程結(jié)算收入 
貸：本年利潤 

二、成本的核算 
1、施工過程中發(fā)生的材料費 
借：工程施工--材料費 
貸：銀行存款（或庫存材料等） 

2、支付人工費 
借：工程施工--人工費 
貸：現(xiàn)金（或應(yīng)付工資等） 

3、發(fā)生的機械費用 
借：工程施工--機械使用費 
貸：銀行存款（或累計折舊等） 

4、發(fā)生的其他直接費 
借：工程施工--其他直接費 
貸：銀行存款（或現(xiàn)金等） 

5、工程完工結(jié)算 
借：工程結(jié)算成本 
貸：工程施工 

6、結(jié)轉(zhuǎn)成本 
借：本年利潤 
貸：工程結(jié)算成本 

三、稅金核算 
1、提取時 
借：工程結(jié)算稅金及附加 學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com
貸：應(yīng)交稅金--營業(yè)稅 
貸：應(yīng)交稅金--城建稅 
貸：其他應(yīng)交款--教育費附加 

2、結(jié)轉(zhuǎn)稅金 
借：本年利潤 
貸：工程結(jié)算稅金及附加 

3、上繳稅金 
借：應(yīng)交稅金--營業(yè)稅 
借：應(yīng)交稅金--城建稅 
借：其他應(yīng)交款--教育費附加 
貸：銀行存款 

四、其他會計事項，如往來結(jié)算、固定資產(chǎn)核算、無形資產(chǎn)核算等，和其他行業(yè)一樣，在此就不多說了。