改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。國(guó)家發(fā)改委的有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，自2003年以來(lái)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)年均增長(zhǎng)9.5%，而規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)增加值年均增長(zhǎng)28%，個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度成倍的高于全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。截止到2009年9月底，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)（不包括3130萬(wàn)個(gè)體工商戶）已經(jīng)達(dá)1023萬(wàn)戶，超過(guò)企業(yè)總戶數(shù)的99%。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值超過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，對(duì)國(guó)家稅收的的貢獻(xiàn)超過(guò)50%，生產(chǎn)的商品占社會(huì)銷(xiāo)售額的60%左右，提供了近70%的進(jìn)出口貿(mào)易額，創(chuàng)造了80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。在40個(gè)工業(yè)行業(yè)中，中小企業(yè)在27個(gè)行業(yè)中的比例已經(jīng)超過(guò)50%，在部分行業(yè)已經(jīng)超過(guò)70%，成為推動(dòng)行業(yè)發(fā)展的主體。
與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)有著靈活、反應(yīng)快的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：（1）創(chuàng)業(yè)過(guò)程中難度較小，起步快；（2）運(yùn)行過(guò)程中機(jī)制靈活，資金運(yùn)行也快；（3）人員的更替比大型企業(yè)要快；（4）破產(chǎn)兼并中存在難度較小。中小民營(yíng)企業(yè)由于機(jī)制靈活、適應(yīng)性強(qiáng)，且?guī)缀踉诿總€(gè)行業(yè)中，都存在著被大企業(yè)忽略或沒(méi)有提供有效服務(wù)的市場(chǎng)空白，中小民營(yíng)企業(yè)憑自己靈活快速的優(yōu)勢(shì)，一舉進(jìn)入，努力獲勝，這是中小民營(yíng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段之一。在科技信息時(shí)代，企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不再靠統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而在于質(zhì)量保證基礎(chǔ)上的不同特色。因此，科技創(chuàng)新基礎(chǔ)上的個(gè)性化成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是，中小企業(yè)由于制度、管理等各方面的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)核算中存在著各種各樣的問(wèn)題。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
中小企業(yè)目前會(huì)計(jì)核算問(wèn)題主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)電算化程度不高。中小企業(yè)在許多重大或性質(zhì)重要的會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)范化程度不高，在會(huì)計(jì)核算體系上不夠嚴(yán)密，在采取的會(huì)計(jì)政策和遵循的會(huì)計(jì)法律制度上沒(méi)有按照法定的要求執(zhí)行。由于沒(méi)有依據(jù)相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)法規(guī)，會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用和會(huì)計(jì)處理程序不規(guī)范，導(dǎo)致中小企業(yè)在一定的程度上存在著會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真的直接受損者是國(guó)家，中小企業(yè)由于在市場(chǎng)占有份額上沒(méi)有優(yōu)勢(shì)，為了使企業(yè)生存和發(fā)展下去，往往通過(guò)逃稅來(lái)獲得生存，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序，制約了企業(yè)的發(fā)展。
(一)會(huì)計(jì)核算主體界限不清。
1、中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無(wú)法人資格，卻要負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，無(wú)論采用哪種組織形式，都存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清的問(wèn)題，尤其中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)很大困難。曾經(jīng)有一小企業(yè)老總，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，非常希望企業(yè)的財(cái)會(huì)制度健全、規(guī)范，但是對(duì)聘請(qǐng)的財(cái)會(huì)大專(zhuān)畢業(yè)生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個(gè)人的存款賬上直接發(fā)放工資，進(jìn)貨取現(xiàn)金，很多購(gòu)買(mǎi)的存貨及費(fèi)用開(kāi)支無(wú)正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大。
2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置過(guò)于粗略。在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，很多中小企業(yè)為了節(jié)約核算成本，不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。如一些企業(yè)為了減少工資成本，將審核、記賬和制單由一人親手包辦或出納和記賬由一人兼任，違反了會(huì)計(jì)法律制度中的不相容職務(wù)相分離的原則。有的企業(yè)即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也層次不清、分工不明。這樣的粗略設(shè)置為財(cái)務(wù)監(jiān)督留下盲區(qū)，為可能的財(cái)務(wù)資金侵占留下了可乘之機(jī)。
（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。
1、原始憑證方面：我國(guó)會(huì)計(jì)原始憑證失真現(xiàn)象在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中較為嚴(yán)重與普遍。不僅嚴(yán)重影響了整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也造成國(guó)有企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)流失和國(guó)家財(cái)政收入減少。在中小企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算中也存在著類(lèi)似問(wèn)題，主要表現(xiàn)如下：
(1)原始憑證填寫(xiě)不完整。中小企業(yè)核算的很多原始憑證不合乎國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求，各項(xiàng)原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如：開(kāi)票日期時(shí)常不填寫(xiě)；開(kāi)票人、收款人，只填寫(xiě)姓不填寫(xiě)名，有的干脆不填寫(xiě)；購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的客戶名稱要么不填、要么填寫(xiě)不明確現(xiàn)象較為普遍，金額數(shù)字填寫(xiě)模糊，常出現(xiàn)漏填小寫(xiě)金額或大小寫(xiě)金額不符；有的原始憑證的填寫(xiě)表面上看合乎規(guī)定要求，但實(shí)際上存在填制的隨意性和人為因素很大。有些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中忽視對(duì)費(fèi)用的審核和控制，對(duì)原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定，有的購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒(méi)有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，而且白條入賬情況較普遍，給偷漏稅金等違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入中小企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
(2)原始憑證不真實(shí)。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)原始憑證填寫(xiě)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符。如：明明是購(gòu)物券，卻填寫(xiě)為材料等品名，有的將不能報(bào)銷(xiāo)的化妝品、手機(jī)、日用品等請(qǐng)客送禮的物品以“辦公用品”為名，堂而皇之地通過(guò)虛假的憑據(jù)合法報(bào)銷(xiāo)列支；二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營(yíng)范圍不符。如：使用商業(yè)零售發(fā)票，項(xiàng)目?jī)?nèi)容卻填寫(xiě)為運(yùn)輸費(fèi)，飲食業(yè)發(fā)票項(xiàng)目?jī)?nèi)容填為復(fù)印費(fèi)，既給會(huì)計(jì)監(jiān)督制造了難度，又難保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度。三是使用過(guò)期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等；不按規(guī)定開(kāi)具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時(shí)全聯(lián)次地復(fù)寫(xiě)開(kāi)具發(fā)票，而是按各自需要“大頭小尾”地開(kāi)具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)，造成支出方實(shí)際支出少，卻以“大金額”票據(jù)列報(bào)，收入方實(shí)際收入大，卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬，從中各得其所，從而達(dá)到偷漏稅款的目的。四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證，如：編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)，甚至編造到農(nóng)貿(mào)個(gè)體市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。五是用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得原始憑證的獲取要付出成本。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票，要加價(jià)，價(jià)格較高；不要發(fā)票價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無(wú)法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級(jí)主管部門(mén)攤派的費(fèi)用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。
2、記賬憑證方面：有的企業(yè)填制會(huì)計(jì)記賬憑證摘要寫(xiě)得過(guò)于簡(jiǎn)單。如汽車(chē)修理費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、房屋修繕費(fèi)等，摘要只寫(xiě)“維修”二字，不能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況；會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)。有些企業(yè)到月底結(jié)賬時(shí)，將當(dāng)期發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證填寫(xiě)在一張記賬憑證上，分不清會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的是哪些原始憑證內(nèi)容，使同一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過(guò)多，業(yè)務(wù)記錄亂而不準(zhǔn)確；有的中小企業(yè)在開(kāi)設(shè)銀行賬戶時(shí)，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管，未列入企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬內(nèi)管理，或以個(gè)人名義開(kāi)設(shè)儲(chǔ)蓄賬戶，形成“賬外賬”和“小金庫(kù)”；在年終結(jié)賬時(shí)，有的企業(yè)制作會(huì)計(jì)憑證不符合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使相關(guān)科目不能正確、完整地反映核算企業(yè)的盈余狀況；填制會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整，如附件張數(shù)不填寫(xiě)，或編制人、出納、稽核等相關(guān)人員不簽字蓋章。
3、賬簿設(shè)置方面：一些企業(yè)設(shè)置兩套甚至更多賬簿，以應(yīng)付不同部門(mén)，如“虧損賬”是專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)，“盈利賬”專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)銀行部門(mén)，以套取貸款。個(gè)別企業(yè)不設(shè)置總賬，無(wú)法對(duì)各明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)、控制和平衡；固定資產(chǎn)不入賬，形成“賬外資產(chǎn)”。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時(shí)不填寫(xiě)“經(jīng)營(yíng)人員一覽表”和“賬戶目錄”，會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)時(shí)間和經(jīng)營(yíng)人員責(zé)任不清；賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)更正方法不規(guī)范，有挖補(bǔ)、涂抹、刮擦和數(shù)字書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤。
4、財(cái)務(wù)報(bào)告及其它方面：不少企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)表，沒(méi)有報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整，“賬表不符”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
（三）會(huì)計(jì)核算體系紊亂。
1、財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)各異。
由于部分中小企業(yè)現(xiàn)有的人員素質(zhì)和管理水平較低，無(wú)法建立健全的內(nèi)部稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、成本核算等制度，阻礙了中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的進(jìn)程，造成了企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂等。
在會(huì)計(jì)人員任用上，一是中小企業(yè)較少配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)，使用兼職會(huì)計(jì)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖說(shuō)這些會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)了一定時(shí)期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，也有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但他們往往一個(gè)人身兼數(shù)家企業(yè)的會(huì)計(jì)職務(wù)，兼職會(huì)計(jì)由于不參與企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，他們?cè)谧鲑~的過(guò)程中任憑業(yè)主支配，業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有的監(jiān)督，失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。同時(shí)，由于這些兼職會(huì)計(jì)身兼數(shù)家，對(duì)他們?nèi)鄙偈`制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關(guān)系，達(dá)不到目的便不辭而別的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，此外，由于兼職會(huì)計(jì)相對(duì)穩(wěn)定性差，如交接不及時(shí)還可能造成下一任會(huì)計(jì)做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，從而違反有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。二是由于中小企業(yè)大多是私營(yíng)企業(yè)，因此他們?cè)诮?jīng)營(yíng)管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對(duì)于比較敏感的會(huì)計(jì)部門(mén)，中小企業(yè)最常見(jiàn)的做法就是用自己的親屬當(dāng)出納，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽(tīng)從業(yè)主，不能放開(kāi)手腳核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂，弄虛作假的行為時(shí)常發(fā)生。三是中小企業(yè)外聘人員作兼職或?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)，這些人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)歷各異，但用人以人際關(guān)系為主，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)為輔。甚至?xí)?jì)和出納可能都是直系親屬，制證、登賬、編表由會(huì)計(jì)一手包辦，結(jié)果造成賬目混亂、賬實(shí)不符、數(shù)據(jù)差錯(cuò)嚴(yán)重。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不具備專(zhuān)業(yè)資格，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)、會(huì)計(jì)核算方法落后以及中小企業(yè)沒(méi)有可依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度造成了中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范和方法老化。
此外，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員知識(shí)老化現(xiàn)象嚴(yán)重。知識(shí)更新比較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的要求，從目前情況來(lái)看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國(guó)有和集體企業(yè)臨近退休或者已經(jīng)退休的老會(huì)計(jì)，這些企業(yè)會(huì)計(jì)大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會(huì)計(jì)人員，對(duì)新會(huì)計(jì)知識(shí)接受能力相對(duì)較弱，知識(shí)更新慢，無(wú)法適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算要求，他們不具備應(yīng)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)要求的網(wǎng)上申報(bào)無(wú)法適應(yīng)。
2、建賬不全。
中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作，普遍存在建賬不全的現(xiàn)象，不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)賬，即使設(shè)賬也是賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，形成賬外賬和“小金庫(kù)”，據(jù)有關(guān)問(wèn)卷調(diào)查資料反映，我國(guó)小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)75%，這表明我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。
3、內(nèi)部監(jiān)督失效。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。如管理者指使會(huì)計(jì)人員編制虛假的會(huì)計(jì)信息或會(huì)計(jì)人員為了自己的私利提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等等，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無(wú)法發(fā)揮。
（四）電算會(huì)計(jì)進(jìn)展緩慢，資料管理不完善。
計(jì)算機(jī)的處理功能強(qiáng)大，但中小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的企業(yè)較少，有些中小企業(yè)只部分使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行復(fù)雜的材料成本核算，并不全面進(jìn)行財(cái)務(wù)管理；有些中小企業(yè)表面上使用計(jì)算機(jī)，暗地里用手工做賬，電算化進(jìn)程緩慢。總體上會(huì)計(jì)電算化程度不高，應(yīng)用范圍不廣。此外，很多中小企業(yè)施行會(huì)計(jì)電算化后，由于電算化會(huì)計(jì)核算的特殊性，一些企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)資料管理任務(wù)還不明確、電算化會(huì)計(jì)檔案的庫(kù)房管理達(dá)不到要求，部分企業(yè)又沒(méi)有及時(shí)修訂相應(yīng)的電算會(huì)計(jì)資料管理制度和檔案保管人員職責(zé)，造成電算化會(huì)計(jì)資料被人為破壞和自然損壞嚴(yán)重。尤其值得注意的是，由于會(huì)計(jì)電算化軟件近年來(lái)頻繁更換和升級(jí)，原相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件和文檔資料也容易出現(xiàn)不相兼容的情況，如果處理不當(dāng)這部分會(huì)計(jì)資料不僅得不到有效的保管和發(fā)揮應(yīng)有作用，同時(shí)也不符合內(nèi)部控制制度的要求。另外，目前許多會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的憑證、賬表采用針式打印機(jī)打印輸出，特別是用針式打印機(jī)打印輸出的3年以上的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，很容易褪色造成字跡不清，難以完好地保存到規(guī)定的保管年限。長(zhǎng)期下去，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案十分不完整和不安全。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的存在問(wèn)題原因分析
（一）相關(guān)法制不夠完善與健全。
現(xiàn)有法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度不夠，沒(méi)有形成一個(gè)有效的法制環(huán)境。盡管《會(huì)計(jì)法》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》、《稅收征管法》等相關(guān)法規(guī)對(duì)弄虛造假者和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范行為作了許多規(guī)定與限制，有不少制度法規(guī)范圍和標(biāo)準(zhǔn)滯后于新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，特別是針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)法規(guī)更是嚴(yán)重滯后?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)中的一些內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)形式發(fā)展的需要；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絕大部分只適用于上市公司，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，一方面，給會(huì)計(jì)核算中的不規(guī)范行為提供了溫床，有了可乘之機(jī)。另一方面，現(xiàn)有法規(guī)宣傳力度不夠和中小企業(yè)所處地位的特殊性決定了一部分中小企業(yè)為了企業(yè)自身利益，往往有通過(guò)逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，逃廢債務(wù)的愿望一般也比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。當(dāng)國(guó)家有關(guān)執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)監(jiān)督檢查不夠及時(shí)，對(duì)資金的管理、盈余情況監(jiān)督不夠嚴(yán)格，對(duì)偷漏稅款問(wèn)題的處罰力度不夠，外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，促使中小企業(yè)中會(huì)計(jì)不規(guī)范行為和會(huì)計(jì)信息失真的程度擴(kuò)大。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)人員管理方式欠缺、內(nèi)部監(jiān)督不力。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能幾乎無(wú)法進(jìn)行。
從管理方式來(lái)看，中小企業(yè)的核心管理人員普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)人員管理觀念陳舊，會(huì)計(jì)人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，不注重才能；其次，管理方式上過(guò)度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害會(huì)計(jì)從業(yè)人員的積極性。家庭式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，使企業(yè)中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員覺(jué)得在為一個(gè)家庭服務(wù)，個(gè)人晉升發(fā)展的機(jī)會(huì)很少。而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒(méi)有制度，財(cái)務(wù)不透明，不重視精神激勵(lì)，只注重物質(zhì)激勵(lì)等。
從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，由于會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)、印制、使用期限沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范，技術(shù)與管理存在著漏洞。雖然目前我國(guó)企業(yè)的各類(lèi)發(fā)票和財(cái)政收據(jù)由財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制，但各省、市、地區(qū)、各行業(yè)、各部門(mén)的票面樣式各異，種類(lèi)繁多。加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，票種和票面的多樣、多變使財(cái)務(wù)人員目不暇給，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中很難辨別真?zhèn)危o企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的對(duì)業(yè)務(wù)工作的監(jiān)管帶來(lái)了很大的困難。另一方面為了節(jié)省成本，中小企業(yè)配備會(huì)計(jì)人員人數(shù)十分有限，往往是一個(gè)人身兼數(shù)職，給內(nèi)部控制制度的建立和完善帶來(lái)了很大的困難。因此這些方面的因素都是造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)行為不規(guī)范的重要原因。
（三）中小企業(yè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才相對(duì)匱乏。
與國(guó)有企業(yè)和其它會(huì)計(jì)領(lǐng)域相比，中小企業(yè)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量略顯劣勢(shì)，由此也造成很多問(wèn)題，如會(huì)計(jì)人員、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)核算中，專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏，業(yè)務(wù)水平不高，法規(guī)知識(shí)缺乏了解，法制觀念淡薄的現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)違法違規(guī)的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足；有些中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)工作重視不夠，疏于管理，缺乏依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)。業(yè)務(wù)直接經(jīng)辦人、個(gè)別財(cái)務(wù)人員為達(dá)到各自的目的，想方設(shè)法在會(huì)計(jì)核算上做文章，為各自部門(mén)或個(gè)人利益所驅(qū)動(dòng)，鉆管理上的漏洞，將不能報(bào)銷(xiāo)的項(xiàng)目填寫(xiě)成能列支的項(xiàng)目，編造虛假憑證，達(dá)到侵吞企業(yè)資產(chǎn)的目的，損害中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。再如對(duì)高科技會(huì)計(jì)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用方面就更為突出，會(huì)計(jì)人員電算化會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏現(xiàn)象較其它會(huì)計(jì)領(lǐng)域嚴(yán)重。許多會(huì)計(jì)人員和企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)電算會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏或老化，對(duì)本企業(yè)電算化會(huì)計(jì)的軟件、硬件及生成的會(huì)計(jì)資料的組成內(nèi)容不甚清楚，或缺乏對(duì)電算化會(huì)計(jì)資料的管理經(jīng)驗(yàn)，重有形的、紙介質(zhì)的檔案管理，輕無(wú)形的、光、磁等介質(zhì)檔案管理，管理無(wú)序，權(quán)限混亂。造成存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件的光、磁介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案和其它會(huì)計(jì)文檔資料未及時(shí)歸檔納入正常管理程序。
（四）電算化會(huì)計(jì)進(jìn)展緩慢并且檔案管理制度不健全。
1、會(huì)計(jì)主體結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單短期制約會(huì)計(jì)電算化。中小企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者通常集于一身，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并未完全分離，所有者通常就是管理者、利潤(rùn)分配者、監(jiān)督者，管理層次較少而管理幅度較大，組織形式較為松散，權(quán)力集中在所有者。所有者對(duì)會(huì)計(jì)主體的控制比較容易，外部監(jiān)督相對(duì)較難。所有者和經(jīng)營(yíng)者的觀念和眼光決定了中小企業(yè)是否會(huì)使用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理。中小企業(yè)的結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多，手工做賬的速度不會(huì)影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)用，不能顯示計(jì)算機(jī)的運(yùn)算功能和處理速度，短期內(nèi)，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的非迫切性制約了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。
2、高度關(guān)心財(cái)務(wù)狀況深度制約會(huì)計(jì)電算化。中小企業(yè)的內(nèi)部成本管理及利潤(rùn)分配由企業(yè)所有者自主支配，其利益與所有者的利益高度相關(guān)甚至完全一致，所以企業(yè)所有者關(guān)心利潤(rùn)和成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在私人成本與社會(huì)成本，經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益之間，中小企業(yè)更多的是關(guān)心私人成本與經(jīng)濟(jì)利益。使用計(jì)算機(jī)雖然能夠提高財(cái)務(wù)處理的效率，但由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能夠使財(cái)務(wù)賬目更清楚而系統(tǒng)，而且不易于做假，能為稅務(wù)部門(mén)稽查提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致中小企業(yè)很少使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理或表面上使用計(jì)算機(jī)，暗地里用手工做賬，電算化進(jìn)程緩慢。
3、逃避納稅、逃廢債務(wù)的主觀愿望阻礙會(huì)計(jì)電算化。中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣要向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因而接受監(jiān)督和質(zhì)疑的機(jī)會(huì)較少，在信用體系紊亂和不守信用的行為得不到應(yīng)有的懲罰時(shí)，中小企業(yè)時(shí)有逃避納稅、逃廢債務(wù)的事件發(fā)生。如果使用計(jì)算機(jī)，中小企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況清楚地置于財(cái)政、稅務(wù)、銀行部門(mén)的監(jiān)督之下，中小企業(yè)難以逃避納稅、逃廢債務(wù)，這樣有些中小企業(yè)主觀上不愿意實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，這種主觀愿望阻礙了會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程。
4、會(huì)計(jì)電算化是用電子計(jì)算機(jī)替代人工記帳、算帳、報(bào)帳以及替代部分由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和判斷過(guò)程。在會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用過(guò)程中，隨著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式的變化，會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容、保管期限、保管要求，借閱權(quán)限都發(fā)生了較大變化，目前不少中小企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中，由于種種原因而造成的電算化會(huì)計(jì)資料被人為破壞和自然損壞，歸根到底是企業(yè)沒(méi)有建立健全的電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度，對(duì)企業(yè)電算化會(huì)計(jì)資料的保管方式、保管條件以及企業(yè)電算化會(huì)計(jì)檔案保管人員的工作職責(zé)應(yīng)做出明確的規(guī)定，并按要求嚴(yán)格執(zhí)行。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題的解決對(duì)策
（一）完善和健全國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)制度，特別是針對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的法規(guī)更應(yīng)有專(zhuān)門(mén)的人員加以研究以應(yīng)對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)的現(xiàn)狀，加大宣傳法律法規(guī)力度和執(zhí)法力度。在法規(guī)體系建設(shè)上,要有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，完善其配套措施，注意各相關(guān)法規(guī)的銜接,避免執(zhí)行的混亂，健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，使會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門(mén)有法可依，有章可循，堵住會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時(shí)加大會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施力度，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的第一負(fù)責(zé)人意識(shí)，增強(qiáng)法紀(jì)觀念，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題除要求及時(shí)整改外，應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，涉及違法犯罪的要移交司法部門(mén)，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，從而使會(huì)計(jì)違規(guī)違法行為無(wú)立足之地。
（二）加大外部監(jiān)督檢查力度。近年來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了不少會(huì)計(jì)制度，對(duì)我國(guó)各種類(lèi)型的企業(yè)會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范，保障了他們提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算變得有章可循?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該利用好2000年7月1日起施行的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和2001年5月1日起施行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》這兩個(gè)有力武器，以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，從整頓小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)人員入手，規(guī)范小企業(yè)稅收秩序，加強(qiáng)小企業(yè)稅收征收管理，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算。
首先，從帳薄、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。新《征管法》第十九條規(guī)定所有的納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿；必須根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。通過(guò)強(qiáng)制建帳的手段，減少稅源的流失，促進(jìn)稅收征管。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解掌握納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，納稅人有義務(wù)將其報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果納稅人不報(bào)，就要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。在保持納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理上的靈活性的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)必須按照國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)的規(guī)定或者財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)繳稅款，保證國(guó)家稅收應(yīng)收盡收。
其次，從整頓企業(yè)財(cái)會(huì)人員入手，促進(jìn)其會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。對(duì)于明細(xì)核算不健全，靠編制邏輯平衡的報(bào)表應(yīng)付檢查，財(cái)會(huì)人員只對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)不對(duì)法律負(fù)責(zé)等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》第十四條、第十五條和第十七條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整頓規(guī)范。凡是不符合規(guī)定的企業(yè)，一律根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》第四十二條“對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款”，“會(huì)計(jì)人員情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)” 的規(guī)定追究財(cái)會(huì)人員的連帶責(zé)任”。
（三）推動(dòng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化，中小企業(yè)在數(shù)量和規(guī)模上將會(huì)逐漸擴(kuò)大。為了使所有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制發(fā)揮作用，不僅對(duì)大型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算做出了很高的規(guī)范化要求，對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也提出了更高的要求，急需規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速持續(xù)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)核算規(guī)范化主要是指會(huì)計(jì)核算適用范圍和會(huì)計(jì)核算方法、標(biāo)準(zhǔn)以及社會(huì)監(jiān)督一致。相對(duì)來(lái)說(shuō)，目前對(duì)大型企業(yè)的要求較高，對(duì)中小企業(yè)的要求低，從而導(dǎo)致中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上過(guò)于松散、隨便，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不允許任何企業(yè)有特權(quán)，規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算是對(duì)所有企業(yè)的要求。
（四）推動(dòng)會(huì)計(jì)核算電算化。會(huì)計(jì)電算化免去了復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，會(huì)計(jì)人員只需輸入數(shù)據(jù)，復(fù)雜的計(jì)算方法由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，免去了瑣碎的計(jì)算步驟，并提高了計(jì)算的準(zhǔn)確性，保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的真實(shí)性。由于計(jì)算機(jī)能夠自動(dòng)進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理，由計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料成本核算和控制、存貨管理、財(cái)務(wù)報(bào)表自動(dòng)生成，使財(cái)務(wù)工作人員從復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程和枯燥的數(shù)字抄寫(xiě)中解放出來(lái)，極大地提高財(cái)務(wù)工作人員的效率，縮小中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算規(guī)范化方面與大型企業(yè)之間的差距，中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化是一種必然趨勢(shì)。
（五）提高中小企業(yè)管理者依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)和財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。財(cái)務(wù)管理的好與不好與企業(yè)管理者關(guān)系極大，尤其是會(huì)計(jì)人員如何理財(cái)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算在很大程度上是受制于企業(yè)主管人員。因此，要解決會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問(wèn)題要首先解決企業(yè)所有者和管理者的依法理財(cái)?shù)挠^念問(wèn)題。其次，要提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。要強(qiáng)化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹(shù)立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)和榮譽(yù)感，最終使會(huì)計(jì)人員將社會(huì)利益和社會(huì)責(zé)任作為職業(yè)道德的基本原則，真正做到愛(ài)崗敬業(yè)、客觀公正、廉潔奉公，遵紀(jì)守法。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)一步組織以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。
其具體操作措施主要有：一是地方財(cái)政部門(mén)要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門(mén)和工商聯(lián)等有關(guān)部門(mén)制定有效措施，積極組織《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的窺及人員創(chuàng)造有利條件；三是對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會(huì)計(jì)本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。
（六）解決會(huì)計(jì)核算體系紊亂問(wèn)題。
1、嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算原則，正確定位高層管理人員的角色。符合界定的中小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但只能在二者中僅選其一，既不可各取所需，也不能交叉混用。小企業(yè)相對(duì)大中型企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算水平較低，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不高，但有一點(diǎn)應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同樣要遵循會(huì)計(jì)核算的13項(xiàng)基本原則，即客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。這13項(xiàng)基本原則，是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、準(zhǔn)確進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量、合理對(duì)確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行修正的保障，是小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算首先應(yīng)遵循的原則。對(duì)于高層管理者，會(huì)計(jì)人員首先要從思想上與其保持獨(dú)立，同時(shí)要監(jiān)督其行為，防止其利用職權(quán)做出職責(zé)不清的越權(quán)行為，高層管理者從財(cái)務(wù)部取錢(qián)，一定要按照會(huì)計(jì)原則進(jìn)行記賬，對(duì)高層管理者資金使用一定要按照企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行。
2、積極開(kāi)展委托代理記賬業(yè)務(wù)。對(duì)于無(wú)條件設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書(shū)的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。對(duì)于代理記賬問(wèn)題，財(cái)政部早在1994年就發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對(duì)從事代理記賬的條件、代理記賬的程序、以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了明確規(guī)定。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實(shí)，受托人必須對(duì)委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。
（七）建立企業(yè)電算化會(huì)計(jì)資料管理的具體法規(guī)。對(duì)企業(yè)電算化會(huì)計(jì)資料的保管方式、保管條件以及企業(yè)電算化會(huì)計(jì)檔案保管人員的工作職責(zé)應(yīng)做出明確的規(guī)定，并按要求嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)對(duì)紙質(zhì)檔案和磁性介質(zhì)檔案進(jìn)行分類(lèi)保管。其中，光、磁介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)以只讀形式保管，做雙份備份，并呈異地存放。這樣做既可防止光、磁盤(pán)損壞丟失數(shù)據(jù)，又可防止一些人為因素破壞會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。由于光、磁介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對(duì)這些存儲(chǔ)在光、磁介質(zhì)上的電算化會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行定期檢查、復(fù)制，以防止會(huì)計(jì)信息損壞。應(yīng)使用噴墨或激光打印機(jī)以保證紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案打印質(zhì)量和存儲(chǔ)時(shí)間，一般情況下，企業(yè)每一至兩年應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行一次大的清理，發(fā)現(xiàn)紙質(zhì)檔案有損壞要進(jìn)行修補(bǔ)，而對(duì)磁性介質(zhì)檔案每年應(yīng)進(jìn)行一次復(fù)制，以防磁盤(pán)等介質(zhì)損壞造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失?？紤]到磁盤(pán)存貯的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)局限性，不僅磁盤(pán)備份的有效期限不能滿足會(huì)計(jì)檔案保管的要求，而且磁盤(pán)數(shù)據(jù)可以不留痕跡地修改或者會(huì)因計(jì)算機(jī)病毒破壞造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，目前的光盤(pán)刻錄技術(shù)能夠較好解決會(huì)計(jì)賬簿實(shí)現(xiàn)安全無(wú)紙存檔的問(wèn)題。即每年年終決算后，將會(huì)計(jì)信息(為解決軟件升級(jí)帶來(lái)的不兼容問(wèn)題，最好包括應(yīng)用軟件系統(tǒng))記錄在一次性刻寫(xiě)光盤(pán)上。這樣不僅光盤(pán)有效保存期限長(zhǎng)(超過(guò)十五年)，完全能夠滿足一般會(huì)計(jì)賬薄保管的需要；而且一次刻錄后，光盤(pán)不再能重復(fù)擦寫(xiě)，可以有效防止數(shù)據(jù)被非法修改或病毒破壞。要建立嚴(yán)格的電算化會(huì)計(jì)檔案借閱手續(xù)制度和使用權(quán)限制度，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)磁盤(pán)不得帶出財(cái)務(wù)(檔案)室，對(duì)需要查詢會(huì)計(jì)資料的，須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可進(jìn)行，管理人員要對(duì)查詢事件進(jìn)行登記備查。
總之，盡管由于各種原因造成中小企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中存在各種不完善之處，但是只要認(rèn)真分析存在問(wèn)題的原因，找準(zhǔn)解決問(wèn)題的對(duì)策，這些問(wèn)題也就會(huì)逐步消失，使國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作納入正常、有序的發(fā)展進(jìn)程中，從而規(guī)避可能的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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