第二章　房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算
貨幣資金的核算是所有企業(yè)會計核算普遍存在的業(yè)務。貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營的起點。沒有貨幣資金企業(yè)就無法開始經(jīng)營。
　　這里所說的貨幣資金是企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，具體包括了三個部分：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。　　
　　

第一節(jié)　庫存現(xiàn)金的核算

　　
　　一、庫存現(xiàn)金的管理
　　庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金。包括庫存的人民幣和外幣。
　　庫存現(xiàn)金的管理主要包括現(xiàn)金的使用范圍，現(xiàn)金的庫存限額和現(xiàn)金的內部控制制度等。
　　現(xiàn)金主要是用于企業(yè)日常的零星開支，使用范圍主要是對職工的工資、獎金支付，差旅費的支付，以及企業(yè)的零星采購等，其他大額款項的收支都應該通過銀行轉賬進行。這樣既簡化核算業(yè)務，也比較安全。
　　為安全起見，企業(yè)的庫存現(xiàn)金不能過多，一般夠3-5天的零星開支即可。企業(yè)如果收到大額的現(xiàn)金，應該及時送存銀行。
　　為加強企業(yè)對庫存現(xiàn)金的管理，企業(yè)應該制定庫存現(xiàn)金的內部控制制度，庫存現(xiàn)金要由出納人員進行保管，現(xiàn)金保管人員不得兼記總賬，要做到賬錢分管；企業(yè)出納人員保管的庫存現(xiàn)金必須做到日清月結，并要定期與企業(yè)總賬的“庫存現(xiàn)金”賬戶進行核對。發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金的溢缺必須及時查明原因，并按規(guī)定進行處理。
　　
　　二、庫存現(xiàn)金的總分類核算
　　庫存現(xiàn)金的總分類核算是指庫存現(xiàn)金在總賬中的核算。庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過編制記賬憑證進行的。
　?。ㄒ唬齑娆F(xiàn)金的支出
　　庫存現(xiàn)金的支出要根據(jù)原始憑證（如原始發(fā)票、借款單、工資結算單等）編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬。
　　例2-1：3月1日李明因出差到財務部門借款1000元。
　　會計人員要根據(jù)經(jīng)批準的借款單，編制以下記賬憑證：
　　[答疑編號811020101：針對該題提問]
　　借：其他應收款——李明　　　　　　　1000
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　1000
　　然后根據(jù)上述記賬憑證登記總賬。
　　例2-2、企業(yè)將庫存現(xiàn)金5000元存入銀行。
　　[答疑編號811020102：針對該題提問]
　　對此項業(yè)務，應根據(jù)企業(yè)編制的并經(jīng)銀行蓋章的“送款單”回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5000
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　5000
　　然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。
　　（二）現(xiàn)金的收入
　　例2-3：企業(yè)為了零星開支，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金5000元。
　　[答疑編號811020103：針對該題提問]
　　對此項業(yè)務應根據(jù)企業(yè)開出的現(xiàn)金支票存根這一原始憑證，編制記賬憑證如下：
　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　5000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　5000
　　然后根據(jù)上述記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。
　　例2-4：企業(yè)銷售零星材料取得現(xiàn)金1000元。
　　[答疑編號811020104：針對該題提問]
　　根據(jù)銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，編制記賬憑證如下：
　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　1000
　　　　貸：其他業(yè)務收入——銷售材料收入 1000
　　然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金總賬。
　　需要說明，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，在預售商品房或大面積拆遷安置時，會發(fā)生筆數(shù)既多、數(shù)額又大的現(xiàn)金收付業(yè)務，在這種情況下，為了保證現(xiàn)金安全和提高工作效率，建議請開戶銀行到現(xiàn)場辦公，由開戶銀行直接辦理款項收付。這樣，企業(yè)可不通過庫存現(xiàn)金科目，而直接通過銀行存款科目核算。
　　
　　三、庫存現(xiàn)金的序時核算
　　庫存現(xiàn)金的序時核算，就是在現(xiàn)金日記賬中的核算。也就是由出納人員登記現(xiàn)金日記賬。
　　在記賬憑證核算形式下，現(xiàn)金日記賬的登記與總賬的登記是根據(jù)相同的記賬憑證同時進行的。
　　現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)記賬憑證，收一筆記一筆，支一筆記一筆，每天結出余額，每日終了，要將現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對。
　　
　　四、庫存現(xiàn)金的清查
　　庫存現(xiàn)金的清查是指對庫存現(xiàn)金進行實地盤點，并將實存的庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額數(shù)相核對，并對盤虧盤盈及時進行處理的一種方法。
　　庫存現(xiàn)金的清查包括了出納人員的自查和清查組所組織的清查兩種情況。
　　現(xiàn)金清查中如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢缺，應通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原因竟批準后再進行處理。
　　例2-5：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)盤盈庫存現(xiàn)金2000元。
　　會計處理如下：
　　[答疑編號811020105：針對該題提問]
　　盤盈時：
　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　2000
　　經(jīng)查，盤盈的原因不明，經(jīng)批準轉入營業(yè)外收入：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　2000
　　　　貸：營業(yè)外收入—— 庫存現(xiàn)金盤盈收入　　　　　2000
　　例2-6、某房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤缺300元。
　　[答疑編號811020106：針對該題提問]
　　會計處理如下：
　　盤虧時：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　300
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　經(jīng)查，現(xiàn)金盤缺是由出納人員失職造成，經(jīng)批準由出納人員賠償：
　　借：其他應收款——×出納員　　　　　　　　　　300
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　300
　　出納人員用現(xiàn)金賠償時：
　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　貸：其他應收款——×出納員　　　　　　　　300

 第二節(jié)　銀行存款的核算

　　
　　一、銀行存款的管理
　　銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。凡獨立核算的企業(yè)都必須在當?shù)劂y行開設賬戶，企業(yè)除留存少量的現(xiàn)金以備零星支出外，其余貨幣資金都應存入銀行。企業(yè)發(fā)生的各種大額的結算款項，都需要通過銀行轉賬辦理。
　　銀行存款的管理主要包括企業(yè)不能出租、出借銀行賬戶；企業(yè)不得簽發(fā)空頭票據(jù)和遠期支票；企業(yè)要定期、不定期將銀行存款日記賬的余額與銀行進行核對等。
　　
　　二、銀行存款的總分類核算
　　銀行存款的總分類核算，就是銀行存款在總賬賬戶中的核算。銀行存款的總分類核算是根據(jù)原始憑證，通過編制記賬憑證進行的。
　　（一）銀行存款收入的核算
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銀行存款的收入主要是來自收取房地產(chǎn)的銷售款、租金以及企業(yè)將庫存多余的現(xiàn)金送存銀行等。
　　例2-7、2007年3月1日某房地產(chǎn)企業(yè)將庫存多余現(xiàn)金送存銀行10000元。
　　[答疑編號811020107：針對該題提問]　　根據(jù)企業(yè)編制的經(jīng)銀行蓋章的送款單回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　例2-8、2007年3月1日企業(yè)收到銀行收款通知，收到某客戶購房款80000元。
　　[答疑編號811020108：針對該題提問]　　根據(jù)銀行收款通知，編制記賬憑證如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——房屋銷售收入　　　　　　　　80000
　　（二）銀行存款支出的核算
　　 銀行存款支出，包括的項目很多，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，購入材料及設備，購建固定資產(chǎn)，開發(fā)土地支出，支付工程款、支付各項稅金、支付水電費等。銀行存款支出是通過編制記賬憑證進行。
　　例2-9、2007年3月2日企業(yè)管理部門報銷差旅費、辦公用品費8000元。通過開具現(xiàn)金支票支付。
　　[答疑編號811020109：針對該題提問]　　根據(jù)原始發(fā)票和企業(yè)開出的現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　8000
　　　　貸： 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000
　　（注：有關房地產(chǎn)開發(fā)費用的支付，將在房地產(chǎn)開發(fā)成本一章進行介紹。）
　　 例2-10、2007年3月2日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工工資。
　　[答疑編號811020110：針對該題提問]　　根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：
　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

 　三、銀行存款的序時核算
　　銀行存款的序時核算就是通過設置和登記“銀行存款日記賬”進行的核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)記賬憑按業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。
　　銀行存款日記賬要每天結出余額，以隨時反映銀行存款的收支動態(tài)和結存的金額。
　　在記賬憑證記賬程序下，銀行存款日記賬是與總分類賬根據(jù)相同的記賬憑證，同時進行登記的。
　　根據(jù)上述例2-7到2-10的銀行存款收付業(yè)務，銀行存款日記賬的登記情況如下：
　　[答疑編號811020111：針對該題提問]　　銀行存款日記賬　　

　　四、銀行存款的清查
　　銀行存款的清查就是要查明企業(yè)在銀行存款的實存數(shù)，查清企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。
　　銀行存款的清查是通過將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單相核對進行的。銀行定期要為企業(yè)的銀行存款編制“銀行對賬單”。企業(yè)收到“銀行對賬單”后，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與“銀行對賬單”逐筆進行核對。
　　在會計實務中，企業(yè)的“銀行存款日記賬”余額，與“銀行對賬單”的余額經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。這種情況的發(fā)生，除了記賬可能有錯誤以外，更主要的是由未達賬項所造成。所謂未達賬項，就是因為憑證傳遞的時間先后而造成的銀行和企業(yè)之間一方已收到憑證登記入賬，而另一方尚未接到憑證而沒有入賬的情況。
　　企業(yè)對銀行存款的清查，首先要查明未達賬項。
　　未達賬項的存在通常有四種情況：
　　1.企業(yè)送存銀行的各種款項，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行由于未辦完有關的手續(xù)而尚未入賬。
　　2.企業(yè)已開出支票等付款憑據(jù)，并已付款入賬，而銀行尚未收到憑證或未辦完有關手續(xù)而尚未入賬。
　　3.企業(yè)委托銀行代收的款項，銀行已收到并已入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬。
　　4.銀行為企業(yè)代付的款項，銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而尚未入賬。
　　由于上述未達賬項的存在，就會造成企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。所以企業(yè)必須將未達賬項進行調節(jié)，將調節(jié)后的銀行存款日記賬的余額與調節(jié)后的銀行對賬單的余額進行核對。如果雙方記賬無誤，調節(jié)后的余額是應該相符的。
　　對未達賬項的調節(jié)是通過編制銀行存款余額調節(jié)表進行的。在銀行存款余額調節(jié)表中，要把雙方的未達賬項補充登記齊全，然后計算出調節(jié)后的余額，再進行核對。
　　例2-11：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2007年12月31日銀行存款日記賬的賬面余額為59900元，銀行對賬單上的企業(yè)銀行存款的余額是66400元。經(jīng)逐筆核對后發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬賬項。
　　1）企業(yè)于月末將從其它企業(yè)收到的轉賬支票5000元已送交銀行，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。
　　2）企業(yè)于月末開出轉賬支票6000元，企業(yè)已付款入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。
　　3）企業(yè)委托銀行代收出租房租金8000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未入賬。
　　4）銀行為企業(yè)代付水電費2500元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未入賬。
　　[答疑編號811020112：針對該題提問]　　根據(jù)查明的上述未達賬項，企業(yè)編制銀行存款余額調節(jié)表如下：
　　　　　　　　　　　　 　銀行存款余額調節(jié)表
　　　　　　　　　　　　　　2007年12月31日　　

經(jīng)過對上述未達賬項的調節(jié)，調節(jié)后的銀行日記賬的余額與銀行對賬單的余額相等。如果調節(jié)后的余額相符，一般表明雙方記賬沒有差錯。如果調節(jié)后的余額仍不相等，就表明記賬有差錯，要進一步查明原因，進行更正。
　　需要說明，銀行存款余額調節(jié)表，只是為了查清未達賬項，從而查明銀行存款的實際余額。它不是原始憑證，也不是記賬憑證。不能根據(jù)它調整賬面記錄。對企業(yè)尚未記錄的那些未達賬項，只有等到有關銀行結算憑證到達企業(yè)，才能據(jù)以進行賬務處理。
　　最后需要指出：在貨幣資金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”等。
　　其他貨幣資金通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算。為核算不同種類的其他貨幣資金，企業(yè)應按“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細賬戶設置其他貨幣資金明細賬。如：
　　其他貨幣資金——外埠存款
　　　　　　　　——銀行匯票存款
　　　　　　　　——銀行本票存款等。