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出口退稅賬務(wù)處理示例
【 國(guó)際商貿(mào)人才門(mén)戶-世貿(mào)人才網(wǎng) 2010-10-22】 【字體：放大 縮小】 一、出口生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 賬務(wù)處理 例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及 出口退稅 會(huì)計(jì)處理
1、*有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬(wàn)美元。
12×7.5(匯率)=90萬(wàn)元
征退稅率之差=17%-5%=12%
90×12%=10.8萬(wàn)元
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 10.8
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)10.8
借：應(yīng)收外匯賬款 90萬(wàn)元
貸：出口銷(xiāo)售收入 90萬(wàn)元
2、當(dāng)月接退稅部門(mén)“出口貨物退(免)稅審批單“，載免抵退審批34萬(wàn)元，其中退稅審批20萬(wàn)元、免抵14萬(wàn)元。
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款- 出口退稅 20萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口貨物抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金)14萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)。 34萬(wàn)元
例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。
*有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
1、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬(wàn)元，出口銷(xiāo)售10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)30萬(wàn)元。出口電纜退稅率5%。
取得進(jìn)項(xiàng)稅金：
借：原材料 80萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.6萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 93.6萬(wàn)元
10×7.55(匯率)=75.5萬(wàn)元
借：應(yīng)收外匯賬款 75萬(wàn)元
貸：銷(xiāo)售收入 75萬(wàn)元
根據(jù)當(dāng)月退(免)稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”
10×7.55(匯率)×(17%-5%)=9.06萬(wàn)元
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 9.06萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出);9.06萬(wàn)元
2、收到*國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬(wàn)元，用紅字記：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 10萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。10萬(wàn)元
3、當(dāng)月收到*國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬(wàn)元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬(wàn)元：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 11萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口貨物抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金)18萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)。 29萬(wàn)元
4、收到運(yùn)保傭單據(jù)5萬(wàn)元，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷(xiāo)售，以紅字記：
5×(17%-5%)=0.6萬(wàn)元
借：銷(xiāo)售收入 5萬(wàn)元
貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬(wàn)元
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 0.6萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出);0.6萬(wàn)元
例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：
1、2007年9月，*有限公司出口不予退稅銅材一批50萬(wàn)美元。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅：
50×7.55(匯率)=377.5萬(wàn)元
377.5÷(1+17%)×17%=54.85萬(wàn)元
借：應(yīng)收賬款 377.5萬(wàn)元
貸：銷(xiāo)售收入 322.65 萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅金) 54.85萬(wàn)元
2、由于*有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有10萬(wàn)美元的出口貨物，退稅率為11%。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出口銷(xiāo)售進(jìn)行征稅：
10×7.55(匯率)=75.5萬(wàn)元
75.5÷(1+17%)×17%=10.97萬(wàn)元
借：以前年度檢查調(diào)整 10.97萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 10.97萬(wàn)元
同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分：
75.5×(17%-11%)= 4.53萬(wàn)元
借：以前年度檢查調(diào)整 4.53萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4.53萬(wàn)元
笑語(yǔ)公司當(dāng)月有留抵3萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開(kāi)票入庫(kù)：
10.97-4.53=6.44萬(wàn)元
6.44-3=3.44萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6.44萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3萬(wàn)元
貸：銀行存款 3.44萬(wàn)元
例四、來(lái)料加工出口(包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn))貨物賬務(wù)處理
*有限公司從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從*國(guó)稅局進(jìn)出口處取得《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬(wàn)美元，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)輔料11.7萬(wàn)元(含稅價(jià))。當(dāng)月來(lái)料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口5萬(wàn)美元，其中加工費(fèi)1萬(wàn)美元。國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售同類(lèi)貨物6萬(wàn)元(含稅價(jià))：
材料購(gòu)進(jìn)：
11.7÷(1+17%)×17%=1.7萬(wàn)元
借：原材料-輔料 10萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 11.7萬(wàn)元
國(guó)外報(bào)稅材料進(jìn)口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺(tái)帳管理。
內(nèi)銷(xiāo)：
6÷(1+17%)=5.13萬(wàn)元
借：應(yīng)收賬款 6萬(wàn)元
貸：銷(xiāo)售收入-內(nèi)銷(xiāo)收入 5.13萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)0.87萬(wàn)元
出口銷(xiāo)售：
1×7.55(匯率)=7.55萬(wàn)元
借：應(yīng)收外匯賬款 7.55萬(wàn)元
貸：銷(xiāo)售收入-出口銷(xiāo)售收入 7.55萬(wàn)元
計(jì)算來(lái)料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：
5×7.55(匯率)÷(1+17%)=32.26萬(wàn)元
1.17×32.26÷(5.13+32.26)=1.01萬(wàn)元
借：銷(xiāo)售成本-出口銷(xiāo)售成本 1.01萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)1.01萬(wàn)元
二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理
例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理
* 國(guó)際貿(mào)易 公司收購(gòu)紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：
1、購(gòu)進(jìn)布一批，價(jià)稅合計(jì)60萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。
60÷(1+17%)=51.28萬(wàn)元
60-51.28=8.72
借：庫(kù)存商品 51.28萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金)8.72萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 60萬(wàn)元
2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。
51.28×(17%-11%)=3.08萬(wàn)元
借：銷(xiāo)售成本 3.08萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)3.08萬(wàn)元
3、出口離岸價(jià)8萬(wàn)美元，并申報(bào)退稅
51.28×11%=5.64萬(wàn)元
8×7.55(匯率)=60.4萬(wàn)元
借：應(yīng)收出口退稅 5.64萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)5.64萬(wàn)元
借：應(yīng)收外匯賬款 60.4萬(wàn)元
貸：出口銷(xiāo)售收入 60.4萬(wàn)元
例二：外貿(mào)企業(yè)作價(jià)方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理
1、* 國(guó)際貿(mào)易 公司從印度購(gòu)進(jìn)香料8萬(wàn)美元：
8×7.55(匯率)=60.4萬(wàn)元
借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元
貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4萬(wàn)元
2、材料入庫(kù)
借：材料物資 60.4萬(wàn)元
貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元
3、作價(jià)70萬(wàn)元(不含稅)銷(xiāo)售給淮安成城化工廠，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。
借：應(yīng)收賬款 81.9萬(wàn)元
貸：商品銷(xiāo)售收入 70萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅金)11.9萬(wàn)元
4、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借：商品銷(xiāo)售成本 60.4
貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元
5、%公司以80萬(wàn)元(不含稅價(jià))收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：
借：庫(kù)存商品 80萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金)13.6萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 93.6萬(wàn)元
6、%公司出口銷(xiāo)售10萬(wàn)美元
10×7.55(匯率)=75.5萬(wàn)元
借：應(yīng)收外匯賬款 75.5萬(wàn)元
貸：出口銷(xiāo)售收入 75.5萬(wàn)元
7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅
13.6-11.9=1.7萬(wàn)元
借：應(yīng)收出口退稅 6萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)6萬(wàn)元
借：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)11萬(wàn)元
例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理
1、*有限公司進(jìn)口電機(jī)一批10萬(wàn)美元
10×7.55(匯率)=75.5萬(wàn)元
借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 75.5萬(wàn)元
貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5萬(wàn)元
2、材料入庫(kù)
借：材料物資 75.5萬(wàn)元
貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 75.5萬(wàn)元
3、委托%制造有限公司加工成機(jī)床
借：委托加工材料 75.5萬(wàn)元
貸：材料物資 75.5萬(wàn)元
4、加工機(jī)床收回，同時(shí)收到*加工費(fèi)發(fā)票15萬(wàn)元(不含稅價(jià))
借：委托加工材料 15萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)2.55萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 17.55萬(wàn)元
5、商品入庫(kù)
借：庫(kù)存商品 90.5萬(wàn)元
貸：委托加工材料 90.5萬(wàn)元
6、出口并持加工費(fèi)發(fā)票等 單證 申報(bào)退稅(退稅率17%)
借：應(yīng)收出口退稅 2.55萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)2.55萬(wàn)元
例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理
*進(jìn)出口公司出口鋼材一批，作價(jià)40萬(wàn)美元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅：
40×7.55(匯率)=302萬(wàn)元
302÷(1+17%)×17%=43.88萬(wàn)元
借：應(yīng)收賬款 302萬(wàn)元
貸：銷(xiāo)售收入 258.12 萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅金) 43.88萬(wàn)元
例五：外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅賬務(wù)處理
*進(jìn)出口有限公司，上半年有委托加工方式進(jìn)料加工出口床單20萬(wàn)美元的 單證 ，因申報(bào)過(guò)期不能通過(guò)審核，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅：
該筆業(yè)務(wù)加工費(fèi)100萬(wàn)元(不含稅價(jià))，退稅率11%。
由于企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)已作如下賬務(wù)處理：
100×17%=17萬(wàn)元
100×11%=11萬(wàn)元
20×7.55(匯率)=151萬(wàn)元
借：銷(xiāo)售成本 6萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)6萬(wàn)元
借：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)11萬(wàn)元
借：應(yīng)收外匯賬款 151萬(wàn)元
貸：出口銷(xiāo)售收入 151萬(wàn)元
所以，補(bǔ)稅時(shí)：
借：銷(xiāo)售成本 11萬(wàn)元
貸：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元
應(yīng)納稅金=151÷(1+17%)×17%=21.94萬(wàn)元
借：出口銷(xiāo)售收入 21.94萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 21.94萬(wàn)元
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