一、基本概念
　　來料加工
　　來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。
　　進(jìn)料加工
　　進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。
　　主要有以下一些特征：
　　1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。
　　2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。
　　3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價(jià)格。
　　4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。
　　二、保稅料件倉庫管理
　　1、實(shí)物管理
　　保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用；
　　保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉庫存儲(chǔ)；
　　不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲(chǔ)位列管；
　　保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當(dāng)對保稅品、手冊號(hào)等作出標(biāo)示。
　　保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）
　　2、倉庫帳簿管理
　　保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉庫賬冊作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；
　　不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號(hào)、料件品號(hào)別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算；
　　保稅材料不能先出后進(jìn)；
　　加工貿(mào)易手冊間不能串換。
　　三、來料加工會(huì)計(jì)處理
　　1、科目設(shè)置
　　原材料--來料加工—手冊號(hào)—XX料件
　　待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱
　　生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接材料
　　生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接人工
　　生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品—制造費(fèi)用
　　產(chǎn)成品--來料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　2、會(huì)計(jì)核算
　　進(jìn)口免稅料件時(shí)
　　DR：原材料--來料加工—手冊號(hào)—XX料件
　　CR:待轉(zhuǎn)來料加工料件款
　　領(lǐng)用保稅料件時(shí)
　　DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接材料
　　CR：直接材料--來料加工—手冊號(hào)—XX料件
　　核算直接人工時(shí)
　　DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接人工
　　CR：應(yīng)付工資
　　核算制造費(fèi)用時(shí)
　　DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品--制造費(fèi)用
　　CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用
　　結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí)
　　DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接材料
　　生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接人工
　　生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品--制造費(fèi)用
　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
　　DR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
　　DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款
　　CR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　確認(rèn)工繳費(fèi)收入
　　DR：應(yīng)收帳款
　　CR：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　四、來料加工稅務(wù)處理
　　1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定
　?。?）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）。
　　（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：
　?、賮砹霞庸ぁ砑b配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費(fèi)稅）；
　?、诩庸て髽I(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅（或消費(fèi)稅）；
　　③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不予退稅，計(jì)入生產(chǎn)成本。
　　當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期免稅銷售額÷當(dāng)期銷售總額）
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　DR：主營業(yè)務(wù)成本
　　CR應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　2來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理
　?。?）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》
　　生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來 來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時(shí)報(bào)送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；
　?。?）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》
　　主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時(shí)，必須提供相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；
　　（3）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》
　　生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實(shí)際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》；
　　（4）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》
　　主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時(shí)，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。
　　五、進(jìn)料加工會(huì)計(jì)處理
　　1、科目設(shè)置
　　原材料—進(jìn)料加工—手冊號(hào)—XX料件
　　生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接材料
　　生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接人工
　　生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品—制造費(fèi)用
　　產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　2、會(huì)計(jì)核算
　　購入免稅料件時(shí)
　　DR：原材料—進(jìn)料加工—手冊號(hào)—XX料件
　　CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等
　　領(lǐng)用保稅料件時(shí)
　　DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接材料
　　CR：直接材料--進(jìn)料加工—手冊號(hào)—XX料件
　　核算直接人工時(shí)
　　DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接人工
　　CR：應(yīng)付工資
　　核算制造費(fèi)用時(shí)
　　DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品--制造費(fèi)用
　　CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用
　　結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí)
　　DR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　CR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接材料
　　生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品--直接人工
　　生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品--制造費(fèi)用
　　外銷確認(rèn)收入
　　DR：應(yīng)收帳款
　　CR：主營業(yè)務(wù)收入--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
　　DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　CR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品
　　每月免稅申報(bào)時(shí)
　　DR：主營業(yè)務(wù)成本----出口征退稅差
　　CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額：
　　DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號(hào)-XX成品（紅字）
　　CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
　　收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》時(shí)，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：
　　DR：應(yīng)收出口退稅
　　應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
　　CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　成交方式為CIF時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運(yùn)保傭單據(jù)時(shí)，沖減收入、成本
　　CR：主營業(yè)務(wù)收入—出口（紅字）
　　CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等
　　DR：主營業(yè)務(wù)成本--出口（紅字）
　　CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
　　六、進(jìn)料加工稅務(wù)處理
　　1、進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式
　　對于實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購進(jìn)法”和“實(shí)耗法”兩種管理方法。“購進(jìn)法”是在實(shí)行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實(shí)施的一種簡易管理方法；“實(shí)耗法”則是借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時(shí)處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實(shí)耗法”，故本文結(jié)合“實(shí)耗法”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。
　　2、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理
　?。?）取得《進(jìn)料加工登記手冊》時(shí)的涉稅手續(xù)
　　生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《進(jìn)料加工登記手冊》后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表》，并根據(jù)《進(jìn)料加工登記 手冊》上合同約定的進(jìn)、出口總值，計(jì)算確定計(jì)劃分配率。
　　計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值X100%
　?。?）《進(jìn)料加工登記手冊》項(xiàng)下料件進(jìn)口時(shí)的涉稅手續(xù)
　　生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期《進(jìn)料加工登記手冊》項(xiàng)下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》
　?。?）退稅申報(bào)時(shí)的涉稅手續(xù)
　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》。
　　（4）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》
　　主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。
　　（5）填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》
　　生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》。
　?。?）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》
　　生產(chǎn)企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊》核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實(shí)反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，計(jì)算確定“實(shí)際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”、“免抵退稅抵減計(jì)劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》。
　　*實(shí)際分配率＝（實(shí)際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額－其它減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額）×100%
　　七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計(jì)算
　　1、應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
　　出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
　　2、免抵退稅額的計(jì)算
　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
　　出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)
　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
　　3、應(yīng)退稅額的計(jì)算
　　當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
　　當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
　　當(dāng)期免抵稅額=0
　　當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定
　　八、免抵退稅額會(huì)計(jì)科目設(shè)置
　　1、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
　　借方
　　進(jìn)項(xiàng)稅額：核算準(zhǔn)予抵扣的增值稅
　　已交稅金：核算當(dāng)月上交本月增值稅，對應(yīng)科目“銀行存款”
　　減免稅金：核算直接減免增值稅，對應(yīng)科目“補(bǔ)貼收入”
　　出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對應(yīng)科目“出口退稅”
　　轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”
　　貸方
　　銷項(xiàng)稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額
　　出口退稅：核算免抵退稅額，對應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅”
　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進(jìn)項(xiàng)稅額，對應(yīng)科目“主營業(yè)務(wù)成本”
　　轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”
　　2、應(yīng)交稅金—未交增值稅
　　核算上期應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款”
　　3、特別提醒
　　出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，視同內(nèi)銷予以征稅。
　　對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更 改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。
　　出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。但是，出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。