我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因和對(duì)策

旋風(fēng)~小馬 2007-02-24

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我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策
梁　填

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　　近幾年，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，在社會(huì)上，會(huì)計(jì)信息失真造成的危害是人所周知的。上市公司中的ST鄭百文、銀廣廈公司、東方電子等都有或多或少的會(huì)計(jì)信息造假行為。據(jù)財(cái)政部抽查，未上市的國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息造假也十分嚴(yán)重。
　　失真的會(huì)計(jì)信息反映在會(huì)計(jì)信息生成的全過(guò)程，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)都不規(guī)范、不合理。從假憑證、假賬本、假報(bào)表到假審計(jì)報(bào)告，到變通處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、編利潤(rùn)、粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)、掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)情況，借以偷稅、逃稅、騙稅、漏稅，嚴(yán)重?fù)p害了公眾利益，惡化了社會(huì)風(fēng)氣。
　　會(huì)計(jì)虛假信息違反了會(huì)計(jì)的基本原則——真實(shí)性原則。以它為依據(jù)的錯(cuò)誤決策，造成宏觀決策錯(cuò)位，危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，甚至?xí)T發(fā)經(jīng)濟(jì)和金融風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真已對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，必須引起社會(huì)各方面高度重視。
　　導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因，大致有以下幾個(gè)方面：
　　一、會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范。無(wú)論是實(shí)行了公司化改制還是未實(shí)行公司化改制的國(guó)有企業(yè)都存在同樣的原因，盡管我們?cè)诜蓷l文中明確規(guī)定建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)，但是國(guó)有企業(yè)的高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩，法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)約束乏力，董事會(huì)缺少資產(chǎn)所有者的真正嚴(yán)格監(jiān)督和硬性約束，法人治理結(jié)構(gòu)中激勵(lì)和約束機(jī)制的不配套，從而經(jīng)理人員可以指使會(huì)計(jì)為所欲為。
　　二、會(huì)計(jì)信息失真還由于價(jià)值市場(chǎng)體系、資本市場(chǎng)體系發(fā)育不完善。在現(xiàn)階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)資源還沒(méi)有得到合理配置，很多方面還聽(tīng)命于政府機(jī)構(gòu)的行政干預(yù)的正確與否。有些企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)、職工工資及獎(jiǎng)金水平等也取決于政府，經(jīng)營(yíng)者在處理國(guó)家、集體、個(gè)人的利益關(guān)系時(shí)會(huì)追求職工收入最大化，采取虛增成本，讓職工多獲實(shí)惠，從而造成會(huì)計(jì)信息的失真。
　　三、會(huì)計(jì)管理體系與執(zhí)法體系不完善是會(huì)計(jì)信息失真的另一原因?！稌?huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》、《合同法》等法律、法規(guī)已頒布實(shí)施，但由于經(jīng)營(yíng)者法律觀念淡漠，相關(guān)法規(guī)不配套，執(zhí)法環(huán)境差，各種法規(guī)執(zhí)行仍不理想。另外，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)主管人員由法人代表任命，形成會(huì)計(jì)人員的依附性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把會(huì)計(jì)當(dāng)成賬房先生，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)理惟命是從，因而會(huì)計(jì)信息失真、欺騙國(guó)家、欺騙投資人、債權(quán)人的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。
　　四、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)體系等社會(huì)中介組織不健全，致使企業(yè)在接受宏觀指導(dǎo)、管理方面處于真空狀態(tài)，在會(huì)計(jì)信息管理中出現(xiàn)裂隙。同時(shí)社會(huì)監(jiān)督部門為了自己的利益，服從于經(jīng)營(yíng)者的旨意而造假，對(duì)這種行為的懲罰力度與其弄虛作假所獲利益不相對(duì)稱，給會(huì)計(jì)信息造假者提供了冒險(xiǎn)的空間。
　　五、我國(guó)會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)普遍不高，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)理念、法律素養(yǎng)、職業(yè)道德以及心理素質(zhì)等都存在缺陷。特別面對(duì)我國(guó)加入WTO后的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上未做好相應(yīng)的調(diào)整，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是官親，致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來(lái)。另一方面，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視不夠。近幾年來(lái)的會(huì)計(jì)制度新增了不少內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員在相關(guān)知識(shí)、觀念上未得到及時(shí)更新，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　六、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高。有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)觀念淡漠，管理水平低，他們只考慮好用現(xiàn)金，不管財(cái)務(wù)制度，甚至指使會(huì)計(jì)造假。如若會(huì)計(jì)人員不按他們的想法去做，就想方設(shè)法把他換下來(lái)，使會(huì)計(jì)人員頂?shù)米〉恼静蛔?、站得住的頂不住。?jīng)營(yíng)者素質(zhì)低下還導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，會(huì)計(jì)信息根本不能真實(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的存在，賬實(shí)嚴(yán)重不符。
　　七、各利益群體的利益驅(qū)動(dòng)也是會(huì)計(jì)信息失真的直接原因。在國(guó)有資產(chǎn)控制權(quán)被一種形式強(qiáng)化了企業(yè)和個(gè)人在利益沖突中的優(yōu)勢(shì)，其結(jié)果是國(guó)有資產(chǎn)和利潤(rùn)、小股東的利益被不斷吞噬，即國(guó)家資產(chǎn)代表人在利益目標(biāo)上與真正的所有者并不完全一致，當(dāng)前者只關(guān)注政績(jī)、聲譽(yù)時(shí)，便有了“官做數(shù)字，數(shù)字出官”的奇怪現(xiàn)象。由于編造、虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其成本或風(fēng)險(xiǎn)，因而會(huì)計(jì)信息失真就不足為奇了。
　　八、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化與會(huì)計(jì)方法的變化不同步。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化后，而相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)核算規(guī)定要適應(yīng)，如果在客觀上會(huì)計(jì)核算不能同時(shí)跟蹤反映，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息反映具有誤差和失真狀態(tài)。市場(chǎng)越動(dòng)蕩，競(jìng)爭(zhēng)越激烈，這種誤差和失真度就越大。
　　九、會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的假定和估計(jì)性。在會(huì)計(jì)核算中，存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，因此會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助會(huì)計(jì)估計(jì)和假設(shè)的方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計(jì)殘值、折舊率、預(yù)計(jì)負(fù)債的確定，以及一些共同費(fèi)用的分?jǐn)?、收發(fā)材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用的跨期分?jǐn)偤统杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)等，卻只能是近似結(jié)果，因而會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符合。
　　綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，那么在實(shí)踐中怎樣防止呢？
　　一、建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度。建立合理的法人治理結(jié)構(gòu)，按“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的要求加快改革，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，使企業(yè)真正成為自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)實(shí)體。以對(duì)歷史、對(duì)人民、對(duì)國(guó)家高度負(fù)責(zé)的精神，建立起有效的國(guó)有資產(chǎn)管理、運(yùn)行、監(jiān)督機(jī)制，確保國(guó)家作為出資人所有的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的目標(biāo)，防止經(jīng)營(yíng)者短期行為，堵塞漏洞。明確企業(yè)作為法人不僅擁有對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的占有權(quán)、自主經(jīng)營(yíng)權(quán)、自負(fù)盈虧，而且對(duì)資產(chǎn)有保值增值的責(zé)任。這是保證會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的前提。
　　二、創(chuàng)建和完善適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)政策，完善與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系。盡快制定和修改與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不相配套的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，確立會(huì)計(jì)法規(guī)體系，認(rèn)真貫徹執(zhí)行新的《會(huì)計(jì)法》，依法取得原始會(huì)計(jì)憑證、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、保證會(huì)計(jì)核算的正確、及時(shí)、完整。同時(shí)，建立健全會(huì)計(jì)人員監(jiān)評(píng)體系。嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)資格考試、聘任、業(yè)績(jī)能力考核、執(zhí)法會(huì)計(jì)人員檔案等相關(guān)的管理制度，健全會(huì)計(jì)人員職責(zé)道德規(guī)范體系，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督作用。適當(dāng)推行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)人員的切身利益不與企業(yè)掛鉤，使會(huì)計(jì)人員可以站在公正、客觀的立場(chǎng)上處理會(huì)計(jì)事務(wù)，從而達(dá)到盡量避免會(huì)計(jì)信息失真的目的。
　　三、提高會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)。首先是職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)者應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法、廉潔秉公，不論遇到任何情況，不失原則，不謀求私利。其次，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)，讓經(jīng)營(yíng)者熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)，共同按會(huì)計(jì)處理程序、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)制度辦事。第三，淘汰一批不合格的會(huì)計(jì)人員，培養(yǎng)一批德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人員，搞好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向全球化發(fā)展的要求。第四，逐步形成職業(yè)企業(yè)家的階層，進(jìn)行聲譽(yù)評(píng)價(jià)。由自律組織和相關(guān)部門對(duì)職業(yè)企業(yè)家進(jìn)行年檢、考評(píng)，并對(duì)其進(jìn)行記錄，對(duì)其劣跡進(jìn)行公布，迫使經(jīng)營(yíng)者從長(zhǎng)計(jì)議，嚴(yán)格會(huì)計(jì)規(guī)范。
　　四、強(qiáng)化公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，建立以強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定嚴(yán)格內(nèi)部稽核制度，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算程序，健全財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批、領(lǐng)報(bào)制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的管理基礎(chǔ)。
　　五、加大處罰力度，降低經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師因造假而獲得的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假不僅讓其承擔(dān)名譽(yù)損失成本，還要讓其承擔(dān)物質(zhì)成本。獲得收益是造假的主要?jiǎng)右?，使他們的造假成本大于風(fēng)險(xiǎn)收益，從而迫使他們照章辦事。
　　六、盡快培育有效的資本市場(chǎng)。高效的資本市場(chǎng)能使市場(chǎng)的資源得到合理配置，資本市場(chǎng)越有效就越發(fā)達(dá)，股權(quán)越分散，企業(yè)外部投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求程度越高，從而對(duì)來(lái)自政府或經(jīng)營(yíng)者的政策干擾產(chǎn)生強(qiáng)大的制衡作用，使會(huì)計(jì)的獨(dú)立性得到充分體現(xiàn)。
　　七、建立高效廉潔的政府行政運(yùn)行體系，營(yíng)造提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的良好環(huán)境。國(guó)家應(yīng)盡快制定《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施細(xì)則，還要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理法規(guī)，對(duì)管理人員職責(zé)與權(quán)力、以及違規(guī)處罰提供相應(yīng)的法律規(guī)定，遏制腐敗，凈化社會(huì)風(fēng)氣，使會(huì)計(jì)工作者有一個(gè)相對(duì)寬松的外部條件。
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